現金流量表的手工編制方法

一、現有的三種現金流量表編制方法

1.記賬憑證法。記賬憑證法是直接從記賬憑證中提取現金流量資訊的方法，這種方法通過將記賬憑證分為若干類別，實現按月編制現金流量表。

如將現金和現金等價物統稱為現金，在將全部會計科目劃分為現金和非現金兩類的基礎上，將當期所有的記賬憑證按所涉及的會計科目劃分為三類：①雙金類憑證;②雙非類憑證;③單金類憑證。

分錄的借貸方都是現金類科目的記賬憑證是雙金類憑證;分錄的借貸方均不是現金類科目的是雙非類憑證;分錄的借貸雙方只有一方是現金類的科目的是單金類憑證。

每一張單金類憑證均代表一種現金流量資料，其一方科目必為現金或現金等價物，該科目對方科目表現了現金流量所屬的具體專案。

記賬憑證法直觀性、可理解性強，可不依賴賬簿和資產負債表、利潤表。一般電算化會計資訊系統就是運用記賬憑證法為現金流量表編制基礎的。在業務量不大的情況下，手工方式下這種方法也很實用。

2.賬簿查詢法。根據現金日記賬、銀行存款日記賬、。

這種方法操作簡單，直觀性強且易於理解，但需要對賬簿內容熟悉，有容易遺漏或重登及在出現差錯後難以發現和糾正的缺點。

3.分析法。分析法，即工作底稿法和t型賬戶法。

編制現金流量表時，一般採用分析法，即工作底稿法或t形賬戶法。這兩種方法都是以年度資產負債表和利潤表為依據進行編制的。實際工作表明，這兩種方法存在一些缺點，如需要編制調整分錄或t形賬戶、工作量大、過程複雜、直觀性差、不易理解等。

二、記賬憑證、賬簿、報表相結合編制方法

鑑於以上方法優缺點，筆者提出記賬憑證、賬簿、報表相結合編制現金流量表的方法，旨在揚長避短，更易於掌握、操作性更強。新方法編制現金流量表的步驟如下：

1.主要依據出納賬或資產負債表確定現金及現金等價物淨增加額(現金流量表中第五項資料)。這是從現金流量表的最後部分編起，所確定的是最具綜合性的資料。

目前企業中，一般沒有不能隨時支付的存款和投資，因而現金及現金等價物淨增加額一般就等於資產負債表中期末貨幣資金與期初貨幣資金的差額或者出納賬(現金日記賬和銀行存款日記賬)的期末餘額合計減去期初餘額合計。

2.從當期全部記賬憑證中分出「單金」類記賬憑證。這種方法也叫憑證法。

其基本思路是：從記賬憑證出發，保留導致現金流量增減的記賬憑證(即「單金」類記賬憑證)，抽出不導致現金流量增減的記賬憑證。

3.將現金流量先區分為經營活動產生的現金流量和非經營活動產生的現金流量。

4.填寫投資活動和籌資活動現金流量(現金流量表中第

三、四項資料)。一般企業非經營活動產生的現金流量相比於經營活動的現金流量通常是很少甚至沒有的。按照重要性原則，現金流量表中對其反映也比經營活動產生的現金流量粗略得多，因而這些型別的現金流量一般很容易計算而可以考慮優先確定。

先分別根據屬於投資活動和籌資活動的單金類憑證彙總填寫投資活動和籌資活動現金流量淨額，然後分專案填寫投資活動和籌資活動產生的現金流量，利用各專案資料彙總確定淨額，和已填淨額比較判斷有無差錯。

5.利用已填前幾項資料推算出經營活動產生的現金流量淨額。根據前已填寫的現金及現金等價物淨增加額、投資活動和籌資活動產生的現金流量淨額推算出經營活動產生的現金流量淨額。

然後分專案填寫經營活動產生的現金流量，利用各專案資料彙總確定淨額，和已填淨額比較判斷有無差錯。最後確認現金流量的型別，進一步確定經營活動產生的現金流量應歸屬的具體專案。

6.經營活動產生的現金流量各項目的具體編制。這一步是關鍵，一般現金流量表主要要求列示的就是這部分內容。

在初學階段，經營活動產生的現金流量各專案可根據記賬憑證分類彙總的方法，在此基礎上逐步學會根據賬簿期末餘額或資產負債表中的資料推算，進一步可學習用公式法推算。

三、編制現金流量表時應注意的其他問題

1.確定經營活動產生的現金流量部分具體專案金額，據以算出經營活動產生的現金流量淨額，和上一步驟推算的經營活動產生的現金流量淨額比較，若有差異，表明表中資料填寫有誤。

2.適當注意一些難以界定專案的分類問題。如購買固定資產時產生的增值稅進項稅額，應界定為投資活動產生的現金流量。

按照準則規定，會計核算中屬於營業外收支的罰款收入、罰款支出和捐贈支出均作為經營活動產生的現金流入或流出;融資租賃所支付的現金屬於籌資活動的現金流量。

3.每個月都堅持編乙份現金流量表，年末把全年十二個月的現金流量表彙總就得到年度現金流量表。這樣可減輕工作量，保證報表編制的準確性和及時性。