【摘要】本文以某大型企業集團的省級銷售分公司的財務會計執行模式為原型，通過對集團化會計集中核算標準體系的設計及分析研究，著重對該體系的組織機構、配套體系和內部控制體系進行設計；對目前大中型企業集團內省級銷售分公司實行會計集中核算標準體系的必要性和可行性進行了簡略闡述，並對利與弊進行了客觀評價；最後借鑑了當前國際上比較流行的會計核算業務外包模式，從不同側面描述了該體系的設計原理，希望能夠給在大中型企業從業的財務會計人員提供一些參考。
當前經濟環境下，企業不斷地進行行業內或跨行業的兼併重組，出現了一大批航母級的大型企業集團，如何管理好這些超級艦船，使之不再像「鐵達尼」那樣傾覆於始航，要求我們為這些大型企業集團設計出科學的管理制度。在追求精細化管理的現代企業管理科學中，特別是隨著微利時代的到來，財務管理已經成為了企業管理的核心，它成為所有管理制度的發韌者和歸結點。筆者以某大型企業集團的省級銷售分公司財務會計執行模式為原型，對集團化會計集中核算標準體系進行了設計及分析研究，所抒管見，僅為拋磚引玉。
一、設計集團化會計集中核算標準體系的必要性和可行性分析
會計集中核算是指在企業集團內將子公司、分公司的會計核算及監督權集中上移，形成獨立的核算中心的會計核算模式。
集團化會計集中核算標準體系是指按照會計集中核算模式，運用會計資訊系統，形成一整套對經濟業務進行會計加工、編制財務報告的企業集團會計處理標準體系。
設計集團化會計集中核算標準體系的前提是：企業集團將財務管理機構和會計核算機構分開設立。相應地使財務管理的職能與會計核算的職能分離，形成以會計核算為基礎，實現財務管理為經營服務並監督經營的管理目標。
(一)設計該體系的必要性分析
1、省級銷售企業財務集權管理的需要
財務集權管理是指大型企業集團為了控制企業內部資金流、提高存量資金的使用效率、優化資源配置而採取的集約型財務管理手段。
會計集中核算是實現財務集權管理的基礎。大型企業集團上、中、下游的產、供、銷鏈條較長，實行財務會計分級管理制度，導致資源分配和使用的效率良莠不齊。比較目前國內一些大企業通過內部銀行來運作資金流，實現資源優化配置，採用會計集中核算制度，從而實現財務集權管理更能節約系統管理成本。
2、完善內控體系，防止職務違法風險的需要
目前一些地方**職能部門及事業單位採用會計集中核算，下級單位只設報賬員，其最大的目的就是防止在職能部門或事業單位的會計人員成為領導的「賢內助」，避免「挪用專款、節流事業收入、私設小金庫」等職務犯罪。
其實，在追求利潤最大化的企業裡，更加需要採用會計集中核算制度。在會計分級核算模式下，企業集團往往也設定了大量的內控制度和流程，如經濟業務簽名權的授權制度，經常被提倡的「一支筆」管理，嚴防「費用串項列支」，嚴控「拆東牆補西牆」等。實踐證明：
事後問責的內控體系大量浪費管理成本，效果並不明顯。採用會計集中核算制度，不僅完善了事中控制的內控體系，防止經營效益流失，而且將大量節約企業管理成本。
3、企業降本減費增效的需要
提高營業收入和降本減費是企業追求利潤的兩條腿，兩條腿同時走路，才能使企業利潤得到持續且平穩地增長。企業在現有制度體制下，運用「完全預算、滾動預算」等先進的成本費用管理模式，降本減費的措施已經達到極致，當變動成本已經降無可降的時候，只有突破制度瓶頸，對固定成本中的一部分進行分拆，如實行會計集中核算體系，對市級銷售分公司的存量資金、人力資源成本等進行科學整合，可以起到降本增效的作用。
4、提高會計資訊質量的客觀需要
會計人員作為專業人員為企業的經濟業務提供服務並實施監督，職責的雙重性，給會計人員的角色選擇造成困惑，一部分會計人員選擇了完全經濟人角色，一部分會計人員選擇了完全道德人角色，還有一部分會計人員則左右搖擺，成為了復合人。會計人員的角色選擇，將直接反映在他所從事的工作中，再間接地影響會計資訊質量。
實行會計集中核算，將加強會計人員專業水平和從業能力，職業道德的履行得到了保障，社會道德、個人道德的精神追求得以滿足，促使其完成「道德人」的角色，從而使會計資訊更加真實可靠。
(二)設計該體系的可行性分析
1、新會計制度的頒布實行，為實行集團化會計集中核算體系提供了制度依據
目前中國的經濟體制是社會主義市場經濟制度，新會計準則充分體現了這一主題，與國際會計準則進一步靠攏，部分準則更是超越國際準則，更加符合市場經濟的客觀要求。如：新會計準則要求對交易性金融資產等部分經濟業務採用公允價值進行初始確認和後續計量，以及要求對資產進行減值測試和計提減速值準備等，這些經濟業務要求會計人員運用職業判斷；但低層會計人員因為水平或制度規定的限制，不能準確地完成這一工作，而這一工作對於企業來說又是需要的。
會計集中核算就是以新會計制度為依據，將有經驗的高階會計師或會計師集中到會計核算處或核算中心，運用他們的的專業水平來完成高層次的會計工作。
2、erp管理系統的使用，為實行集團化會計集中核算體系提供了技術保障
從「結繩記事」開始，隨著社會經濟和科學技術的發展，會計的手段和職能已經發展成為以電子科學技術為支撐的一整套結合即時經濟業務的資訊科技系統。其中具有代表性的德國sap公司的erp管理系統逐步被我國大中型企業接受和運用。erp管理系統對我國傳統會計職業無異於一場革命，它弱化了會計的專業性，但同時強化了會計反映經濟業務的及時性和準確性，並通過系統自動完成了崗位牽制和內部控制功能，為企業財務管理制度的創新和會計集中核算體系的執行提供了條件和保障。
3、市級銷售分公司財務會計實行專業性條線化管理，為實行集團化會計集中核算體系提供了實務基礎
目前分級設定的財務管理體制雖然沒有從形式上將財務與會計分開設立，但市級銷售分公司基本上都在財務部內分專業版塊設定了資金組、資產組、賬表組和審核組，對財務會計業務實行專業性條線化管理，從崗位設定和職責劃分上進行了區分。各專業組的工作內容相對獨立，其中賬表組的工作主要負責市級銷售分公司的會計核算、報表編制提供等，這為會計集中核算的整合提供了實務基礎。
二、集團化會計集中核算標準體系的組織機構與崗位職責設計
設計集團化會計集中核算標準體系的核心是：會計核算組織機構與崗位職責的設計。
(一)組織機構設計
1、組織機構設計的原則
本文對會計集中核算標準體系的設計所遵從的原則包括：系統性原則、控制性原則、效率性原則和適用性原則。
系統性原則，是指在符合國家頒布的會計法律法規的前提下，會計集中核算體系的組織機構設計，既要從企業整體的制度設計上巨集觀把握，使組織機構的設計與各項制度構成企業管理制度的有機整體，又要結合目前會計核算的硬體和軟體等相關支援條件，使組織機構的設計能保證會計資訊真實、完整。
控制性原則，是將內部控制的方法、措施和程式設計在會計核算和會計業務處理的程式中，利用組織機構的崗位設定，做到不相容崗位相互牽制。
效率性原則，是以盡可能少的成本產出盡可能多的有價值的會計資訊，實現成本效益的最優組合，提高會計資訊質量和工作效率。
適用性原則，是根據省級銷售分公司會計集中核算業務的需要，切合實際，有針對性地設計組織機構，以保證該組織機構有效地完成會計核算任務。
2、組織機構的標準模型
為了直觀地表現組織機構的架構，下面通過圖示進行描述。
3、組織機構中上級與下級之間及相關部門之間的關係
第一層級的關係：總會計師或財務總監對省級銷售分公司總經理負責，根據總經理提出的管理要求，安排開展財務會計工作。
第二層級的關係：會計核算處、財務資金資產處和審計處對總會計師或財務總監負責，根據領導要求組織實施企業的財務會計及內控審計工作。
第三層級的關係：會計核算中心主管對會計核算處處長負責，落實執行企業會計核算制度，開展具體會計核算業務。
第四層級的關係：會計核算中心各崗位人員對會計核算中心主管負責，根據崗位職責完成本崗位的各項會計核算及會計監督工作。
會計核算處、財務資金資產處和審計處三者之間的的關係：自成體系、相互牽制、相互監督，並形成有機統一的整體；最終共同完成企業的財務會計及內控管理工作。
五個會計核算中心的劃分：按照地域相近，兼顧工作同質性及工作量大小等相關條件分設。如本部核算中心包括公司本部和廣州分公司的會計核算，粵中或珠三角核算中心包括深圳、珠海、東莞、中山和惠州分公司的會計核算等等。
會計核算上移核算中心可以通過對有條件的單位進行上移試點，在實踐中發現問題即解決問題，以便在制度改革中取得主動。
(二)崗位職責設計
崗位設定原則主要有：崗位設定完整、崗位職責清晰、按會計科目性質設崗和不因人設崗。
崗位設定可以是「一人一崗、一人多崗、一崗多人」，如工資核算、稅務核算可以設定成一人一崗，核算中心主管與審核設定成一人多崗，往來科目核算設定成一崗多人。
崗位職責按崗位的業務性質進行劃分和歸納，對不相容的崗位職責明確規定其崗位牽制的內容。
1、總會計師或財務總監崗位職責和要求
2、會計核算處處長崗位職責和要求
3、會計核算中心主管職責和要求
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