摘要：資產負債表中是財務會計人員期末編制的報表之一，也是最基礎的報表，有些專案可以直接根據總賬的餘額填寫，而有些專案不能直接根據總賬的餘額來填寫，我們在編制時就感覺比較困難，其中就有「兩收、兩付」專案。本文試圖運用「t」賬戶來分析「應收賬款」、「預收賬款」、「應付賬款」、「預付賬款」四個賬戶的結構和性質，根據對其性質的理解再來**填寫這四個專案的方法。
關鍵詞：兩收；兩付；餘額；性質；填寫方法
資產負債表是財務會計人員期末編制的報表之一，也是最基礎的報表，對於會計專業的學生來講，學好報表的編制就尤其重要了。而資產負債表在期末的編制過程中，大部分的學生感覺比較困難，有的學生不是在理解的基礎上編制報表，而是死記公式。對老師來講，就要採用適當的方法讓學生在理解的基礎上編制會計報表，為將來走進工作崗位打下基礎。
根據《企業會計準則》的規定，在編制資產負債表過程中有些專案可以直接根據總賬的餘額填寫，而有些專案不能直接根據總賬的餘額來填寫，而需要分析填寫。這些專案的填寫學生感覺比較棘手。根據我平時的教學情況，我感覺到「兩收、兩付」專案的填寫和「未分配利潤」專案的填寫是學生感覺比較困難的，本文試圖對「兩收、兩付」專案的填寫方法進行**，以幫助學生解決此專案填寫的困難。
一.對「兩收」「兩付」賬戶性質的理解
（一）「兩收」「兩付」的含義
「兩收」指企業的應收賬款和預收賬款。
應收賬款指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取但還沒有收到的款項。
預收賬款指企業按照購貨合同規定預收客戶的款項。
「兩付」指企業的應付賬款和預付賬款。
應付賬款指企業因購買材料、商品和接受勞務**等經營活動應支付的而未付款項。
預付賬款指企業按照購貨合同的規定預付給**單位的款項。
（二）運用「t」賬戶分析其性質
1、分析「兩收」賬戶的性質
「應收賬款」賬戶是資產類賬戶，「預收賬款」是負債類賬戶；
從以上「兩收「的明細賬戶餘額的分析中可以知道，「應收賬款明細賬」期末借方餘額表明是企業的資產，而「應收賬款明細賬」的期末餘額在貸方，不再表示是資產，相當於負債，不能填寫到應收賬款中，只能把它放到負債類賬戶中的「預收賬款」中去；同理「預收賬款明細賬」期末貸方餘額是負債，而「預收賬款明細賬」的期末餘額在借方，不再表示是負債，相當於資產，不能填寫到預收賬款中，只能把它放到資產類賬戶中的「應收賬款」中去；因此不管是應收賬款的明細賬還是預收賬款的明細賬，賬戶期末的借方餘額表示資產，應該都填寫在資產類賬戶「應收賬款」中，賬戶期末的貸方餘額表示負債，應該都填寫在負債類賬戶「預收賬款「中；也就是說明細賬的期末餘額同方向的相加填寫在一起。即「兩收」中的借方餘額相加填入「應收賬款」專案中（應收賬款計提了壞賬準備的再減去壞賬準備），「兩收」中的貸方餘額相加填入「預收賬款」專案中。
2、分析「兩付」賬戶的性質
「應付賬款」是負債類賬戶，「預付賬款」是資產類賬戶；從以上「兩付「的明細賬戶的餘額分析中可以知道，「應付賬款明細賬」期末餘額在貸方是負債，而「應付賬款明細賬」的期末餘額在借方，不再表示是負債，相當於資產，不能填寫到「應付賬款」中，只能把它放到對應的資產類賬戶中的「預付賬款」中去，同理「預付賬款明細賬」期末餘額在借方是資產，而「預付賬款明細賬」的期末餘額在貸方，不再表示是資產，相當於負債，不能填寫到預付賬款中，只能把它放到對應的負債類賬戶中的「應付賬款」中去。由此有「兩付」明細賬戶期末的貸方餘額表示負債，應該都填寫在負債類賬戶「應付賬款」中去，「兩付」賬戶期末的借方餘額表示資產，應該相加填寫在資產類賬戶「預付賬款「中；也就是說「兩付」明細賬的期末餘額同方向的相加填寫在一起。即「兩付」中的貸方餘額相加填入「應付賬款」專案中，「兩付」中的借方餘額相加填入「預付賬款」專案中。
二、根據「t」賬戶性質分析填寫「兩收」和「兩付」專案
（一）「兩收」專案的填寫方法
例如：明達企業「應收賬款」總賬賬戶月末借方餘額80 000元，其中：「應收甲公司的賬款」明細賬戶借方餘額100 000元，「應收乙公司賬款」明細賬戶貸方餘額20 000元：
「預收賬款」總賬賬戶月末貸方餘額5 000元，其中「預收a公司賬款」明細賬戶貸方餘額30 000元，「預收b公司賬款」明細賬戶的借方餘額25 000元。該企業月末資產負債表中「應收賬款」專案的金額如何填寫？「預收賬款」專案的金額呢？
分析：根據「兩收」賬戶性質的分析，我們可以先開出這四個明細賬的「t 」賬戶，然後把各明細賬戶的月末餘額分別登到各自月末餘額中的借方或貸方，由於同方向表示的性質相同，我們把同方向加起來，也就是餘額在借方的相加，借方餘額表示資產，填寫在「應收賬款」中，餘額在貸方的相加，貸方餘額表示負債，填寫在「預收賬款」中即可。
1、「應收賬款」專案的金額=「應收甲公司的賬款」明細賬戶借方餘額100 000元+ 「預收b公司賬款」明細賬戶的借方餘額25 000元=125 000元
2、「預收賬款」專案的金額=「應收乙公司賬款」明細賬戶貸方餘額20 000元：+「預收a公司賬款」明細賬戶貸方餘額30 000元=50 000元
3、如果該公司應收賬款計提壞賬準備3 000元？「應收賬款」專案的金額如何填寫？
「應收賬款」專案的金額=「應收甲公司的賬款」明細賬戶借方餘額100 000元+ 「預收b公司賬款」明細賬戶的借方餘額25 000元—應收賬款計提壞賬準備3 000元=122 000元
（二）「兩付」專案的填寫方法
例如：博匯公司「應付賬款」賬戶月末貸方餘額70 000元，其中：「應付甲公司的賬款」明細賬戶貸方餘額45 000元，「應付乙公司賬款」明細賬戶貸方餘額50 000元，「應付丙公司賬款」明細賬戶借方餘額25 000元：
「預付賬款」賬戶月末借方餘額30 000元，其中「預付a工廠賬款」明細賬戶借方餘額40 000元，「預付b工廠賬款」明細賬戶的貸方餘額10 000元。該企業月末資產負債表中「應付賬款」專案的金額如何填寫？「預付賬款」專案的金額呢？
分析：根據「兩付」賬戶性質的分析，我們可以開出這四個明細賬的「t 」賬戶，然後把各明細賬的月末餘額分別登到各自月末餘額的中的貸方或借方，由於同方向表示的性質相同，我們把同方向加起來，也就是餘額在借方的相加，填寫在「預付賬款」中，餘額在貸方的相加，填寫在「應付收賬款」中即可。
1、「應付賬款」專案的金額=「應付甲公司的賬款」明細賬戶貸方餘額45 000元+「應付乙公司賬款」明細賬戶貸方餘額50 000元+「預付b工廠賬款」明細賬戶的貸方餘額10 000元=105 000元
2、「預付賬款」專案的金額=「預付a工廠賬款」明細賬戶借方餘額40 000元+「應付丙公司賬款」明細賬戶借方餘額25 000元=65 000元
結論：根據以上的分析和填寫方法，在理解賬戶的性質的基礎上再來填寫「兩收」、「兩付」就簡單多了，「兩收」是一對、「兩付」是一對，出現與其賬戶性質不同的期末餘額（指明細賬的餘額方向），就把它填寫在與其是「一對」的另乙個賬戶中去。並且保持它的餘額的方向不變。
只有理解這四個賬戶的性質，我們在編制資產負債表時，這四個專案的填寫就能得心應手。不能死記公式，如果公式忘記了，又不會填寫了，在理解的基礎上填寫就不會出錯了。也不需要死記公式。
（作者單位：武昌工學院）
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