作者：王北軍周建文
**：《財會通訊》2023年第08期
一、舊準則下母子公司內部權益性投資抵銷分錄三步法
（一）母公司長期股權投資專案與子公司所有者權益專案的抵銷從企業集團整體來看，母公司對子公司的進行的長期股權投資實際上相當於母公司將資本撥付下屬核算單位，並不引起整個企業集團資產、負債和所有者權益的增減變動。編制合併會計報表時應將母公司對子公司長期股權投資專案與子公司所有者權益專案予以抵銷，子公司所有者權益中屬於少數股東的那一部分在編制合併會計報表時作為少數股東權益處理。應編制的抵銷分錄為：
借記「股本」、「資本公積」、「盈餘公積」、「未分配利潤——年末」、「合併價差」（借方差額），貸記「長期股權投資」、「少數股東權益」、「合併價差」（貸方差額）。
（二）母公司投資收益專案與子公司利潤分配有關專案的抵銷母公司對子公司權益性投資後，子公司經過經營產生了利潤，母公司根據其投資比例確認相應的投資收益，計入當期損益。這樣，子公司利潤的全部（全資子公司）或者部分（非全資子公司）以投資收益的形式成為母公司利潤的組成部分。從整個企業集團來看，母公司在權益法下根據子公司淨利潤確認的投資收益屬於重複計算，因此，在編制合併會計報表時應當予以抵銷。
子公司淨利潤中屬於少數股東的那一部分在編制合併會計報表時作為少數股東收益處理。編制的抵銷分錄為：借記「投資收益」、「少數股東收益」、「未分配利潤——年初」，貸記「提取盈餘公積」、「應付利潤」、「未分配利潤——年末」。
（三）子公司提取盈餘公積專案的恢復通過以上第一步和第二步的抵銷分錄可以看到，子公司提取的全部盈餘公積和其他所有者權益一起全部被抵銷了。這樣合併資產負債表上反映的盈餘公積只是母公司提取的盈餘公積的賬面餘額，不包括母公司所享有的子公司盈餘公積的提取數；同時，合併利潤分配表上所反映的提取盈餘公積也只是母公司的提取數，並不包括子公司的提取數。但報表使用者需要了解整個企業集團提取的盈餘公積的總體情況，因此，應當將子公司盈餘公積的提取情況在合併會計報表中加以反映。
這樣就需要將已經被抵銷的子公司盈餘公積數加以恢復。但根據母公司理論，應恢復子公司提取的盈餘公積中母公司所享有部分。首先恢復以前年度子公司提取的母公司所能享有的部分，借記「未分配利潤——年初」，貸記「盈餘公積」。
然後，再恢復本年度子公司提取的
母公司所能享有的盈餘公積部分。
二、新會計準則下母子公司內部權益性投資抵銷分錄三步法
（一）母子公司內部權益性投資抵銷的變化一是企業合併的型別劃分不同。原制度對合併交易未區分同一控制下的情況與非同一控制下的情況，新會計準則將企業合併按照一定的標準劃分為同一控制下的企業合併與非同一控制下的企業合併，分別規定了會計處理原則。同一控制下的企業合併強調賬面價值，而非同一控制下的企業合併強調公允價值。
母公司對子公司長期股權投資應視其具體情況，分別按同一控制下的控股合併與非同一控制下的控股合併進行處理。
二是取消了「合併價差」專案。原制度不確認控股合併中的商譽，，如有差額在合併資產負債表中以「合併價差」專案在長期投資專案中單獨反映（貸方餘額時以負數反映）。新會計準則取消了合併資產負債表中「合併價差」專案，規定非同一控制下企業合併，母公司長期股權投資大於其在購買日子公司可辨認淨資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽，在「商譽」專案列示。
而母公司長期股權投資小於其在購買日子公司可辨認淨資產公允價值份額的差額，應當確認為營業外收入，計入合併當期損益。
三是對子公司的長期股權投資的核算由權益法改為成本法。原制度規定母公司持有的對子公司長期股權投資應當採用權益法核算。新會計準則要求母公司持有的對子公司長期股權投資在其日常核算及個別財務報表中採用成本法核算。
新準則的做法主要是為了避免在子公司實際宣告發放現金股利或利潤之前，母公司墊付資金發放現金股利或利潤等情況，解決了原來權益法下投資收益不能足額收回導致的超分配問題。在編制合併財務報表時，為了滿足實務中長期以來對抵銷分錄以權益法作為編制基礎的慣性思維，要將母公司對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合併工作底稿中應編制的調整分錄為：
對於應享有子公司當期實現淨利潤的份額，借記「長期股權投資」，貸記「投資收益」；按照應承擔子公司當期發生虧損的份額，借記「投資收益」，貸記「長期股權投資」等科目。對於當期收到子公司分派的現金股利或利潤，應借記「投資收益」，貸記「長期股權投資」。對於子公司除淨損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記「長期股權投資」，貸記或借記「資本公積」。
母子公司內部控制規範 基本規範
第一章總則 第一條為了指導母公司加強對其子公司的管理，保證母公司投資的安全 完整，確保企業集團合併財務報表的真實可靠，根據國家有關法律法規和 企業內部控制規範 基本規範 制定本規範。第二條本規範所稱母公司是指有乙個或乙個以上子公司的企業 或主體 子公司是指被母公司控制的全資子公司和控股子公司。第三條...
母子公司管理模式
哪些因素決定了集團管控模式的選擇？談論集團公司的建設和發展，乙個不可以迴避的話題就是集團管控。傳統意義上，集團管控有三種模式 財務型管控 戰略型管控和操作型管控。建立有效的集團管控需要充分考量各方面的因素，這將決定集團公司整體利益的最大化和長遠化。選擇和建立集團管控模式，必須充分考慮企業的企業發展戰...
共創集團母子公司管理制度
世紀縱橫 北京 管理諮詢公司 二零零七年六月 第一章總則 1 第二章母子公司管理的組織保障 2 第三章母子公司管理的管理控制系統 5 第四章外派董事監事 子公司經營者激勵機制 11 第五章附則 13 第一條為科學合理地界定母子公司之間的權利 義務及利益關係，規範母子公司管理，促進企業可持續發展，特制...