可轉換公司債券
企業應在「應付債券」科目下設「可轉換公司債券」明細科目。
【計算題】甲股份****有關發行可轉換債券的業務如下：
（1）2023年1 月1 日，發行面值為40000萬元的可轉換公司債券，發行**為41000萬元。該債券期限為4年，票面年利率為4%，利息按年支付；債券持有者可在債券發行1年後轉換股份，轉換條件為每100元面值的債券轉換40股該公司普通股。該公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6%。
債券已發行完畢，款項均已收入銀行。
（2）發行可轉換公司債券所籌資金用於建造一條生產線，並於2023年1月1日支付工程款20000萬元。工程於當日開工，2023年12月31日工程達到預定可使用狀態。
（3）2023年1月10日，某債券持有者將面值為20000萬元的可轉換公司債券申請轉換股份，並於當日辦妥相關手續。假定轉換部分債券未支付的應付利息不再支付。相關手續已於當日辦妥；未轉為普通股的可轉換債券持有至到期，其本金及最後一期利息在到期時一次結清。
已知部分時間價值係數如下：
要求：（1）計算負債成分和權益成分的初始確認金額；
（2）編制有關發行可轉換公司債券的會計分錄；
（3）計算2023年12月31日應確認的利息並編制有關會計分錄；
（4）編制2023年1月10日轉換股份的有關會計分錄；
（5）計算2023年12月31日應確認的利息並編制有關會計分錄。
【正確答案】
（1）計算負債成分和權益成分的初始確認金額：
負債部分的初始確認金額＝1600/（1＋6%）1＋1600/（1＋6%）2＋1600/（1＋6%）3＋（40000＋1600）/（1＋6%）4
＝1600×0.9434＋1600×0.8900＋1600×0.8396＋41600×0.7921
＝37228.16（萬元）
權益部分的初始確認金額＝41000－37228.16＝3771.84（萬元）
（2）編制有關發行可轉換公司債券的會計分錄
借：銀行存款 41000
應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 2771.84
貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 40000
資本公積——其他資本公積 3771.84
（3）2023年12月31日計提利息並編制相關會計分錄：
實際利息費用＝37228.16×6%＝2233.69（萬元）
應付利息＝40000×4%＝1600（萬元）
借：在建工程 2233.69
貸：應付利息 1600
應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 633.69
（4）2023年1月10日轉換股份時：
借：應付債券——可轉換公司債券（面值） 20000
資本公積——其他資本公積
1885.92 （3771.84×1/2）
貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整）
1069.075 [（2771.84－633.69）×1/2]
股本 8000 （20000÷100×40）
資本公積——股本溢價 12 816.845
（5）2023年12月31日計提利息並編制會計分錄：
實際利息費用＝（37228.16＋633.69）×6%×1/2＝1135.86（萬元）
應付利息＝40000×4%×1/2＝800（萬元）
借：財務費用 1135.86
貸：應付利息 800
應付債券——可轉換公司債券（利息調整）
335.86
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