一、營業稅納稅義務人
1.1營業稅的納稅義務人（簡稱納稅人）是在我國境內提**稅勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。
1.2施工企業以提供建築安裝勞務為其主要經營業務，因而是營業稅的納稅人，需要按規定繳納營業稅。
1.3施工企業租賃或者承包給他人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。
1.4建築安裝業務實行分包或者轉包的，總承包人不再是營業稅的扣繳義務人。現實情況為誰施工誰納稅，總承包方在計算收入時，可將分包方的收入如實扣除，進行差額納稅。
因此分包方在開給總承包方發票時，繳稅憑證的納稅人一定要開成分包方，總承包方可以根據分包方開據的發票抵扣總承包方的收入。按差額繳稅,而分包方必須以自己為納稅人的**才能視同已繳稅金。
二、 營業稅的徵稅物件及稅率
2.1提供營業稅應稅勞務的行業是：交通運輸業(3%)、建築施工業(3%)、金融保險業(5%)、郵電通訊業(3%)、文化體育業(3%)、娛樂業(5-20%)、服務業(5%)、轉讓無形資產（5%）、銷售不動產（5%）等。
三、營業稅建築業稅目徵收範圍
指建築安裝工程作業。包括：建築、安裝、修繕、裝飾，其他工程作業。
四、混合銷售行為、兼營行為和施工企業應繳營業稅的特殊問題
4.1混合銷售行為
混合銷售行為指一次銷售行為即涉及應徵增值稅的貨物，又涉及應徵營業稅的勞務，如：某施工企業承包一項工程，在負責工程施工的同時，按照合同規定提供工程施工所需的建築材料，這就屬於混合銷售行為。按照規定，施工企業的混合銷售行為視為提供勞務，應徵收營業稅。
4.2兼營行為
兼營行為指納稅人從事的經營活動中即包括貨物的銷售或非應稅勞務（指加工，修理修配勞務），又涉及應稅勞務。如：施工企業除了從事工程施工（應稅勞務）外，還設立專門的預製件廠專門加工銷售水泥預製件（貨物銷售）。
按照規定，施工企業兼營貨物銷售或非應稅勞務的，應分別計算貨物及非應稅勞務和應稅勞務的銷售額，分別徵收增值稅和營業稅。不分別計算或不能準確計算的，其應稅勞務與貨物及非應稅勞務一併徵收增值稅。
4.3施工企業應繳營業稅的特殊問題
4.3.1企業自建行為
企業利用自有施工力量建設自用房屋建築物的，稱為自建行為。自建建築物建成後**的，除按銷售不動產徵收營業稅外，還應再按「建築業」徵收一道營業稅。若施工企業建築物自用的不徵收營業稅。
4.3.2工程承包公司的徵稅問題
工程承包公司承包工程有兩種形式：一種是部分分包型
（1）由工程承包公司同建設單位簽訂承包合同，然後將設計，採購等項工作轉包給其他單位，工程承包公司只負責各環節的協調與組織；
（2）工程承包公司有的自身沒有施工力量或自身雖有施工力量，但不參與該項工程的施工，而將其所有設計，施工，採購等項業務全部轉讓給其他單位，自身只從事協調與組織工作；
（3）有的自身有一定的施工力量，並且參與了該項工程的施工，但仍將其中的部分施工任務轉包給其他單位，工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。
第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽訂，工程承包公司負責設計及對建設單位承擔質量擔保，質量保證並向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。
對於第一種形式，無論其是否具備施工力量，是否直接參與工程施工，對其取得的收入，均按建築業徵收營業稅。對於第二種形式，一律按「服務業」稅目中的「**服務」專案徵收營業稅。
五、如何繳納稅款：
施工單位營業稅是種屬地納稅的方式，也就是說在什麼地方施工，就在什麼地方納稅。
5.1施工單位在註冊地施工，按規定由公司開據發票繳納稅款。
5.2 施工單位在註冊地之外施工，自己為總承包方承包工程， 繳納稅款可分三種情況：
5.2.1由建設單位代扣代繳稅款。
也就是說，施工單位開發票給建設單位，建設單位在付給施工單位工程款時將稅款扣除並出據繳稅證明給施工單位做為施工單位已繳稅款的依據（繳稅憑證的納稅人一定要開成施工單位）。
5.2.2由施工單位在施工所在地自行繳納稅款。
應在施工單位的註冊地稅務機關開據外出經營活動稅收管理證明（簡稱外出證明），再到施工所在地稅務機關開據發票，並同時繳納稅款完成納稅義務。（一般情況由施工單位自帶現金繳納，若稅款金額較大交現金不方便或稅務機關不收現金，而施工單位又未在當地銀行開戶，可由建設單位用建設單位的稅務帳戶代交稅款）。
5.2.3建設單位對在什麼地方繳稅或由誰開據發票不在乎的，由施工單位開據發票並在施工單位註冊地繳納稅款。這種情況極少，有也可能是某些機關或事業單位。
5.3施工單位在註冊地之外施工並做分包工程的有兩種納稅方式
5.3.1施工單位開發票給總承包方，由總承包方代扣代繳稅款，施工方以總承包方代繳稅款的憑證做為記帳依據（繳稅憑證的納稅人一定要開成施工單位）。
5.3.2施工單位直接開發票給建設單位，施工單位應在註冊地稅務機關開據外出證明，再到施工所在地稅務機關開據發票並同時繳納稅款，完成納稅義務。
另外，按照（94）財稅字第011號和國稅發（1994）159號檔案規定，施工企業承包國防工程和承包軍隊系統的建築安裝工程取得的收入，免徵營業稅。
以上工程指由解放軍總後勤部統一下達計畫的國防工程和軍隊系統工程，按照規定承包以上工程在辦理有關免稅事宜時，必須向主管稅務機關提供軍一級軍事機關出具的國防工程和軍隊系統工程的證明，否則不予免稅照顧。
六、其他注意事項：
6.1在簽訂工程施工合同時，應事先和甲方協商好繳納稅款的方式，並以文字形式固定下來，以便在施工時儘量減少麻煩。
6.2對甲方出據的罰款，違約金收據，應及時交財務，便於正確計算工程成本。
6.3預交的發票、收據及預交的各種款項，一定要有對方的收到依據，以免發生不必要的麻煩。
6.4開出的發票和收據若作廢應將發票和收據的所有聯都湊齊才能作廢，缺少任何一聯都不能作廢。
6.5甲方供材由於施工方在做結算時，為了取費已經做到結算中去了。因此，應視同施工方的施工收入並繳納稅款，但甲方供裝置可以扣除。
6.6開外出經營稅收管理證明時，應攜帶營業執照副本及影印件、稅務登記證及影印件、施工合同等。
6.7開出的發票必需當月記入收入，延期要繳納滯納金，每天按應繳稅額的0.3%繳納；對已繳稅的**也必需當月交到財務，延期視同未繳稅金,同樣要繳納滯納金。
2023年9月1日
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