向怡茜第一章總論
一、適用範圍：
本制度適用於依照《中華人民共和國農民專業合作社法》設立並取得法人資格的合作社。
二、內容：
本制度共分為五個部分，第一部分總則；第二部分會計核算的一般要求；第三部分會計科目；第四部分會計報表；第五部分會計憑證、會計賬簿和會計檔案。
三、核算：
1、特點：基本核算與《村集體經濟組織會計制度》相類似，收益分配與《企業會計制度》相類似。
2、原則：會計核算採用權責發生制，其它會計核算方法和要求基本與企業會計制度相同。
第二章貨幣資金及應收款項的核算
一、貨幣資金的核算
貨幣資金是合作社資產中的重要組成部分，是合作社資產中流動性最強的資產。根據貨幣資金存放地點及其用途不同，貨幣資金分庫存現金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會計核算而言；貨幣資金的核算並不複雜，但是，由於貨幣資金具有高度流動性，在組織會計核算中，加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。
（一）現金
1、現金收入的核算
合作社收入現金主要途徑有：
①從銀行提取現金，
②收取轉帳起點以下的零星收入款，
③職工交回的剩餘差旅費款，
④收取對個人的罰款，
⑤無法查明原因的現金溢餘等。
收到現金時，借記「庫存現金」帳戶，貸記有關帳戶。
【例1】合作社從開戶信用社提取現金3000元備用。
借：庫存現金 3000
貸：銀行存款 3000
【例2】合作社收到1月份店面租金800元。
借：庫存現金 800
貸：其它收入 800
2、現金支出的核算
現金使用範圍：（1）職工工資、各種工資性津貼；（2）個人勞務報酬，包括稿費和講課費及其他專門工資報酬；（3）支付給個人的各種獎金，包括根據國家規定頒發給個人的各種科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他現金支出；（5）收購單位向個人收購農副產品和其他物資支付的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結算起點以下的零星支出；（8）確實需要現金支付的其他支出，主要是指因採購地點不確定、交通不便、搶險救災以及其他特殊情況，辦理轉帳結算不夠方便，必須使用現金情況，此時還必須由開戶單位向開戶銀行提交書面申請，由開戶銀行批准才可以支出現金。
在發生現金開支的時候，借記有關帳戶，貸記「庫存現金」帳戶。
【例3】合作社固定員工張彬出差時借款1000元，以現金付訖。
借：應收款--張彬 1000
貸：庫存現金 1000
【例4】張彬出差回來後報銷1400元，剩餘款項出納用現金補足。
借：管理費用 1400
貸：應收款--張彬 1000
庫存現金 400
【例5】合作社向成員收購生薑500千克，收購價每千克2.4元，物資已入庫，現金支付。
借：產品物資 1200
貸：庫存現金 1200
3、現金明細分類核算
為了全面、系統、連續、詳細地反映有關現金的收支情況和庫存餘額，合作社應設定「現金日記帳」，有外幣業務的還應按外幣幣種單設「現金日記帳」。明細分類核算時，由合作社出納人員根據審核無誤的收付款憑證，按照業務發生的先後順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現金結餘金額，並將結餘金額與實際庫存現金金額進行核對，保證帳款相符。如果發現帳款不符，應及時查明原因，並進行處理。
月度終了，將「現金日記帳」的餘額與「現金」總帳的餘額進行核對，保證帳帳相符。
4、現金清查：
（1）現金清查主要包括出納人員每日終了前進行的現金的賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現金盤點、核對，以達到帳實相符。清查的內容主要檢查是否有挪用現金、白條頂庫、超限額留存現金、以及賬款是否相符等。
（2）清查後會計核算：
如果經清查賬款不符，有待查明原因的現金短缺或溢餘，通過「成員往來」、「應收款」等賬戶核算，待查明原因經批准後進行結轉，記入「其它收入」或「其它支出」賬戶。
【例6】合作社現金清查中，發現庫存現金較賬面餘額多出30元。
借：庫存現金30
貸：應付款——現金長款30
經反覆核查，上述現金長款原因不明，經批准轉作其它收入
借：應付款——現金長款30
貸：其它收入30
【例7】合作社現金清查中，發現庫存現金較賬面餘額短缺60元
借：應收款——現金短款60
貸：庫存現金60
經查，上述現金短缺屬於出納員李娟的責任，應由出納員賠償。
借：應收款——李娟 60
貸：應收款——現金短缺 60
收到上述出納員李娟的賠款60元
借：庫存現金 60
貸：應收款——李娟 60
(二)銀行存款
1、很行存款的總分類核算
合作社銀行存款的收付及其結存情況通過「銀行存款」賬戶進行會計核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末餘額在借方，反映合作社期末銀行存款的餘額。合作社應當嚴格按照有關制度的規定進行銀行存款的核算和管理，將款項存入銀行或其他金融機構時，借記「銀行存款」賬戶，貸記「庫存現金」等有關賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機構中的存款時，借記「庫存現金」等有關賬戶，貸記「銀行存款」賬戶。
【例8】合作社將800元現款存入銀行。
借：銀行存款 800
貸：庫存現金 800
【例9】合作社購買轉賬支票、現金支票各壹本，共計40元，價款以銀行存款支付。
借：管理費用一辦公費 40
貸：銀行存款 40
【例10】合作社購買包裝盒2000只，每只單價3元，物資已經驗收入庫，貨款通過銀行存款支付
借：產品物資 6000
貸：銀行存款6000
【例11】合作社銷售自產產品，收到貨款10000美元，存入銀行。當日外匯牌價1美元兌換6.8元人民幣
借：銀行存款（美元賬戶） 68000
貸：經營收入68000
2．銀行存款的明細分類核算
為反映有關銀行存款收支的情況，合作社應當按照開戶銀行和其他金融機構等，分別設定「銀行存款日記賬」，由出納人員根據審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業務發生的先後順序逐日逐筆登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結餘數，「銀行存款日記賬」應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。
有外幣業務的，應在「銀行存款」賬戶下分別人民幣和各種外幣設定「銀行存款日記賬」進行明細分類核算。
（三）其它貨幣資金核算：
合作社在經營活動中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其它貨幣資金，需要單獨進行核算的，按照《農民專業合作社財務會計制度》規定，可增設「其它貨幣資金」賬戶，與「銀行存款」賬戶區分進行核算。
【例12】合作社購買不需要安裝的機器裝置，在異地開設臨時賬戶，並轉入資金100000元。購買機器裝置支付98000元，餘款轉回開戶行。
（1）合作社將款項存入臨時賬戶時：
借：其它貨幣資金——外埠存款100000
貸：銀行存款100000
（2）合作社支付購買機器裝置款時：
借：固定資產98000
貸：其它貨幣資金——外埠存款 98000
（3）合作社將餘款轉回開戶行時：
借：銀行存款2000
貸：其它貨幣資金——外埠存款 2000
二、應收款項的核算
合作社的應收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發生的應收及暫付款項，為外部應收款，以「應收款」科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發生的應收及暫付款項，為內部應收款，以「成員往來」科目核算。
(一)外部應收款項核算
外部應收款項是指合作社與外部單位和外部個人發生的各種應收及暫付款項。合作社外部應收款項通過「應收款」賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記合作社應收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經收回的或已轉銷的應收及暫付款項，餘額在借方，反映尚未收回的應收款項。
在「應收款」科目下，應按不同的外部單位和個人設定明細賬，詳細反映各種應收款項的情況。
【例13】禽業合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。
借：應收款——某超市 23000
貸：經營收入23000
同時結轉成本
借：經營支出 20000
貸：產品物資——雞蛋 20000
【例14】接上例，該超市因經營不善破產倒閉，清算小組按法律程式處置超市剩餘財產，合作社分到5000元，抵拖欠的雞蛋款。其餘欠款經批准核銷。
借：銀行存款5000
其它支出18000
貸：應收款——某超市 23000
【例15】合作社向某農機公司購入不需要安裝農機具一套，價款50000元。簽訂購貨合同時，預付20％貨款，農機具交付時，付清餘款。
（1）簽訂合同預付貨款時：
借：應收款——某農機公司 10000
貸：銀行存款10000
（2）農機具驗收合格並付清餘款時：
借：固定資產 50000
貸：銀行存款 40000
應收款——某農機公司10000
（二）內部應收款項核算
內部應收款項是指合作社與社員發生的各種應收及暫付款項。合作社內部應收款項通過「成員往來」賬戶進行核算。「成員往來」是乙個雙重性質的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發生的經濟往來業務，都通過本賬戶進行會計核算。
也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發生的各種應收及暫付款項業務，也核算各種應付及暫收款項業務。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。該賬戶各』明細賬戶的期末借方餘額合計數反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細賬戶的期末貸方餘額合計數反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。
為詳細反映成員往來業務情況，合作社應按社員設定「成員往來」明細賬戶，進行明細核算。各明細賬戶年末借方餘額合計數應在資產負債表的「應收款項」專案內反映，各明細賬戶年末貸方餘額合計數應在資產負債表的「應付款項」專案內反映。
農民專業合作社財務會計制度
農民專業合作社財務會計制度 試行 會計科目 三 會計科目 一 會計科目表 資產負債表 會農社01表 編制單位 年月日單位 元 補充資料 22 未分配盈餘 專案，反映合作社尚未分配的盈餘。本專案應根據 本年盈餘 科目和 盈餘分配 科目的年末餘額計算填列 未彌補的虧損，在本專案內數字以 b 號表示。盈餘...
農民專業合作社財務會計科目
一 會計科目表 附註 合作社在經營中涉及使用外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設 其他貨幣資金 科目 科目編號109 合作社在經營中大量使用包裝物，需要單獨對其進行核算的，可增設 包裝物 科目 科目編號122 合作社生產經營過程中，有牲畜 禽...
農民專業合作社財務會計報表和財務狀況說明書
財務狀況說明書是對合作社一定會計期間生產經營 提供勞務服務以及財務 成本情況進行分析說明的書面文字報告。合作社應於年末編制財務狀況說明書，對年度內財務狀況做出書面分析報告，進行全面系統的分析說明。財務狀況說明書沒有統一的格式，但其內容至少應涵蓋以下幾個方面 1.合作社生產經營服務的基本情況 包括 合...