第八章財務會計報告

第一節概述

一、財務會計報告的意義

企業財務會計報告是指企業對外提供的、以日常會計核算資料為主要依據，反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的檔案。

企業編制財務會計報告，對於改善企業外部有關方面的經濟決策環境和加強企業內部經營管理，具有重要作用。具體說來，財務會計報告的作用主要表現在以下幾個方面：

1、企業的投資者(包括潛在的投資者)和債權人(包括潛在的債權人)，為了進行正確的投資決策和信貸決策，需要利用財務會計報告了解有關企業經營成果、財務狀況及現金流動情況的會計資訊。

2、企業管理者為了考核和分析財務成本計畫或預算的完成情況，總結經濟工作的成績和存在的問題，評價經濟效益，需要利用財務會計報告掌握本企業有關財務狀況、經營成果和現金流動情況的會計資訊。

3、國家有關部門為了加強巨集觀經濟管理，需要各單位提供財務會計報告資料，以便通過彙總分析，了解和掌握各部門、各地區經濟計畫(預算)完成情況，各種財經法律制度的執**況，並針對存在的問題，及時運用經濟槓桿和其他手段，調控經濟活動，優化資源配置。

二、財務會計報告的構成

財務會計報告分為年度財務會計報告、半年度財務會計報告、季度和月度財務會計報告。

企業的財務會計報告由會計報表、會計報表附註和財務情況說明書組成(不要求編制和提供財務情況說明書的企業除外)。

三、財務會計報告的編制要求

編制財務會計報告應符合以下基本要求：

企業編制財務會計報告，應當以真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料為依據，並遵循國家統一的會計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

企業在編制年度財務會計報告前，應當全面清查資產、核實債務，通過規定的清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致，各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期的目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。

企業在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。

企業在編制財務會計報告前應按期結賬，不得為趕編會計報表而提前結賬。在結賬之前，必須將本期發生的全部經濟業務和轉賬業務都登記入賬；然後，在此基礎上，結清各個科目的本期發生額和期末餘額。

企業應當按照國家統一的會計制度規定的會計報**式和內容，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，做到內容完整、資料真實、計算準確，不得漏報或者任意取捨。

會計報表之間、會計報表各專案之間，凡有對應關係的數字，應當相互一致；會計報表中本期與上期的有關數字應當相互銜接。

第二節利潤表

一、利潤表的性質和作用

利潤表是用來反映企業在某一會計期間的經營成果的一種會計報表。在利潤表上，要反映企業在乙個會計期間的所有收入與所有費用，並求出報告期的利潤額。利用利潤表，可以評價乙個企業的經營成果和投資效率，分析企業的盈利能力以及**未來一定時期內的盈利趨勢。

二、利潤表的格式

利潤表的表首，應標明企業和該錶的名稱。表的名稱下面標明編制的期間。

利潤表通常採用多步式的格式，它將企業日常經營活動過程中發生的收入和費用專案與在該過程外發生的收入與費用分開。

在利潤表上，淨利潤是分若干個步驟計算出來的,一般可以分為以下幾步：

第一步：計算主營業務利潤。

主營業務利潤＝主營業務收入淨額-主營業務成本-主營業務稅金及附加

第二步：計算營業利潤。

營業利潤＝主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用

第三步：計算利潤總額。

利潤總額＝營業利潤+投資收益(減投資損失)+營業外收入-營業外支出

第四步：計算淨利潤。

淨利潤＝利潤總額-所得稅

【例一】北方公司的利潤表見表8－1

表8－1 利潤表

編制單位：北方公司 20×3年度單位：元

三、利潤分配表

利潤分配表是利潤表的附表，它是用來反映企業利潤的分配情況和年末未分配利潤結餘情況的報表。

【例2】北方公司的利潤分配表詳見表8－2。

表8－2 利潤分配表

編制單位：北方公司 20×3年度單位：元

第三節資產負債表

一、資產負債表的性質和作用

資產負債表是總括反映企業在一定日期的全部資產、負債和所有者權益的會計報表，也稱財務狀況表。

資產負債表是根據「資產＝負債+所有者權益」這一會計基本等式而編制的。主要包括以下內容：

(1)企業所擁有的各種經濟資源(資產)。

(2)企業所負擔的債務(負債)，以及企業的償債能力(包括短期與長期的償債能力)。

(3)企業所有者在企業裡所持有的權益(所有者權益)。

(4)企業未來財務狀況的變動趨勢。

二、資產負責表上專案的分類與排列

一般說來，在資產負債表上，資產按其流動性程度的高低順序排列，即先流動資產，後非流動資產，而非流動資產再劃分為若干個大類；負債按其到期日由近至遠的順序排列，即先流動負債，後非流動負債(長期負債)；所有者權益則按其永久性遞減的順序排列，即先實收資本，後資本公積、盈餘公積，最後是未分配利潤。資產負債表上的各專案通常按以下方式分類：

資產負債

流動資產長期負債長期投資遞延稅款固定資產益無形資產及其他資產實收遞延稅款借項盈餘公積未分配利

三、資產負債表的格式

資產負債表分左、右兩方，左方列示資產專案，右方列示負債與所有者權益專案，左右兩方的合計數保持平衡。

【例3】北方公司的資產負債表詳見表8-3

表8－3 資產負債表

編制單位：北方公司 20×3年12月31日單位：元

四、資產負債表的編制方法

資產負債表主要專案的填列方法如下：

直接根據總賬科目添列。

根據若干個總賬科目餘額計算填列。

根據若干個明細科目餘額計算填列。

根據總賬科目或明細科目餘額分析填列。

第四節利潤表與資產負債表編制舉例

【例4】

(一)資料

1、北方公司為股份****，系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。其20×3年1月1日有關科目的餘額見表8-4。

2、該公司20×3年發生的經濟業務如下：

(1)購入原材料一批，材料價款200 000元，增值稅額34 000元，共計234 000元，原已預付材料款65 000元，餘款169 000元用銀行存款支付，材料未到。

(2)收到原材料一批，實際成本120 000元，計畫成本115 000元，材料已驗收入庫，貨款已於上月支付。

(3)購入不需安裝的裝置1臺，價款90 000元，支付的增值稅15 300元，支付包裝費、運費1 100元。價款、增值稅及包裝費、運費共計106 400元，均以銀行存款支付。裝置已交付使用。

(4)購入工程物資一批，價款130 000元，增值稅22 100元，均已用銀行存款支付。

(5)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業承兌匯票150 000元，償還應付賬款 85 000元。

(6)銷售產品一批，銷售價款400 000元，應收取增值稅68 000元，產品已發出，價

款尚未收到。

(7)從銀行借入3年期借款500 000元，借款已存入銀行，該項借款用於購建固定資產。

(8)在建工程應付工資250 000元，應付職工福利費35 000元，其他應交款125 000 元。

(9)一項工程完工，計算應負擔的長期借款利息160 000元。該項借款本息未付。

(10)一項工程完工，交付生產使用，已辦理竣工手續，固定資產價值1 500 000元。

(11)銷售產品一批，價款800 000 元，應收取增值稅136 000元，貨款已由銀行收妥。

(12)公司**1臺不需用裝置，收到價款400 000元，裝置原價800 000元，已提折舊260 000元，已提減值準備100 000元，裝置已交付給購買單位。

(13)收到一項長期股權投資的現金股利40 000元，存入銀行。該項投資按成本法核算，對方公司的所得稅稅率與本公司一致，均為33%。

(14)歸還短期借款本金200 000元，利息10 000元，共計210 000元。借款利息已預提。

(15)用銀行匯票支付採購材料價款，公司收到開戶銀行轉來銀行匯票多餘款收賬通知，通知上所填多餘款為417元，購入材料的價款及運費共123 500元，支付的增值稅額為

22 083元，材料已驗收入庫，該批材料的計畫**為123 800元。

(16)提取現金800 000元，準備發放工資。

(17)支付職工工資800 000元，其中包括支付給在建工程人員的工資250 000元。

(18)分配應支付的職工工資550 000元(不包括在建工程應負擔的工資250 000元)，其中，生產人員工資500 000元，車間管理人員工資10 000元，行政管理部門人員工資40 000元。

(19)提取職工福利費77 000元(不包括在建工程應負擔的福利費35 000元)，其中，生

產工人福利費70 000元，車間管理人員福利費1 400元，行政管理部門福利費5 600元。

(20)用銀行存款支付產品展覽費15 000元，廣告費13 000元。

(21)基本生產領用原材料，計畫成本300 000元；領用低值易耗品，計畫成本60 000 元，採用一次攤銷法攤銷。

(22)結轉領用原材料與低值易耗品的成本差異，材料成本差異率為2%。

(23)公司採用商業承兌匯票結算方式銷售產品一批，價款300 000元，增值稅額51 00

0元，收到351 000元的商業承兌匯票1張。

(24)公司將上述商業承兌匯票向銀行辦理貼現，貼現息為24 000元，該票據的到期日為20×3年4月20日。同時將上年銷售商品所收到的一張面值為80 000元、已到期的無息銀行承兌匯票，連同解訖通知書和進賬單交銀行辦理轉賬，收到銀行蓋章退回的進賬單一聯，款項銀行已收妥。

(25)提取應計入本期損益的借款利息共32 500元，其中，短期借款利息22 000元，

長期借款利息10 500元。

(26)計提固定資產折舊120 000元，其中，應計入製造費用100 000元，管理費用20 000元。

(27)攤銷無形資產80 000元。

(28)攤銷印花稅11 000元；攤銷基本生產車間固定資產修理費75 000元，其中，原

已列入待攤費用的25 000元，原已列入長期待攤費用的50 000元。

(29)提取現金65 100元，準備支付退休金。

(30)支付退休金65 100元，未統籌。

(31)本期產品銷售應交納的城市維護建設稅14 875元，教育費附加6 375元。

(32)用銀行存款交納增值稅120 000元，城市維護建設稅14 875元，教育費附加

6 375元。

(33)計算並結轉本期完工產品成本1 123 600元。沒有期初在產品，本期生產的產品全

部完工入庫。

(34)結轉本期產品銷售成本900 000元。

(35)基本生產車間盤虧1臺裝置，原價280 000元，已提折舊225 000元，已提減值

準備25 000元。

(36)償還長期借款本金850 000元。

(37)收回應收賬款360 000元，存入銀行。

(38)應收某客戶的賬款5 000元，已確定不能收回。

(39)按應收賬款餘額的2%計提壞賬準備。

(40)計提存貨跌價準備11 190元。

(41)計提固定資產減值準備20 000元。

(42)第(35)筆的固定資產盤虧在年末結賬前仍未批准處理，按規定將30 000元損失轉為營業外支出(附註中說明)。

(43)年末查明一批管理部門用低值易耗品提前報廢，其原計入待攤費用的1 000元未攤

銷，價值應全部記入本期損益。

(44)結轉各收入、費用科目，確定利潤總額203 300元。

(45)計算並結轉應交所得稅49 700元，所得稅費用59 600元，增加遞延稅款貸項9 900 元(均為假設資料)。

(46)用銀行存款交納所得稅48 500元。

(47)按淨利潤的10%提取法定盈餘公積金14 370元，按淨利潤的5%提取法定公益金 7 185元；分配普通股現金股利81 145元。

(48)將利潤分配各明細科目的餘額轉入「未分配利潤」明細科目，結轉本年利潤。

(49)20×3年末將於1年內到期的長期負債為400 000元。

(二)根據以上資料編制會計分錄和利潤表與資產負債表

1、編制會計分錄。

(1)借：物資採購 200 000

應交稅金--應交增值稅(進項稅額) 34 000

貸：銀行存款 169 000

預付賬款 65 000

(2)借：原材料 115 000

材料成本差異 5 000

貸：物資採購 120 000

(3)借：固定資產 106 400

貸：銀行存款 106 400

(4)借：工程物資 152 100

貸：銀行存款 152 100

(5)借：應付票據 150 000

應付賬款 85 000

貸：銀行存款 235 000

其餘略。

2、根據上述會計分錄，登記t形賬戶（略）。

3、編制利潤表和資產負債表（見表8－1、8－2、8－3）

第八章財務會計報告

第八章財務會計報告

第八章財務會計報告

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