會計基礎第八章財務會計報告

第八章財務會計報告

第一節財務會計報告概述

一、概念：財務會計報告又稱財務報告，是指單位反映其某一特定日期的財務狀況和某一期間的經營成果、現金流量等會計資訊的檔案。

財務報告屬於通用的對外會計報告，其使用者主要是單位外部的有關方面。財務會計報告使用者的身份不同，對會計資訊的需求也不一樣。

財務會計報告是單位財務會計確認、計量結果的最終體現，它把分散在各賬簿上的資料進行分類、計算和彙總，形成了一套全面、綜合地反映單位財務會計資訊的系統檔案，通常包括一套完整的結構化的報表體系，以及相關的文字說明等。

財務會計報告的目標就不是考試大綱的內容

二、財務會計報告的構成

（一）按構成的內容分為報表和報表附註

1.會計報表包括資產負債表、利潤表（或業務收支明細表）、現金流量表、股東權益變動情況表。其中的資產負債表和利潤表將在以下第二節和第三節專門介紹。

現金流量表是反映單位在一定時期內現金和現金等價物流入和流出的會計報表。單位編制現金流量表的目的，是通過如實反映單位各項活動的現金流入、流出情況，從而有助於使用者評價單位的現金流和資金周轉情況。

2.會計報表附註是對資產負債表、利潤表、現金流量表等報表中列示專案所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示專案的說明等。單位編制附註的目的，是通過對會計報表本身作補充說明，以更加全面、系統地反映反映財務狀況、經營成果和現金流量的全貌，從而有助於向使用者提供更為有用的決策資訊，幫助其作出更加科學合理的決策。

（二）會計報表的分類

1.按照財務報表的編報時間，可以分為中期財務報表和年度財務報表。

2.按照財務報表反映財務活動方式的不同，可以分為靜態財務報表和動態財務報表。

靜態財務報表指反映企業特定時點上有關資產、負債和所有者權益情況的財務報表，一般應根據各個賬戶的「期末餘額」填列；

動態財務報表指反映企業一定時期內資金耗費和收回情況以及經營成果的財務報表，一般應根據有關賬戶的「發生額」填列。

3.按照財務報表的服務物件，可以分為外部報表和內部報表。

外部報表—按企業會計準則和有關的會計準則編制的，有統一的格式和指標體系；

內部報表，又稱為管理報表，則是為了適應企業內部經營管理的需要，自行設計、編制的報表，沒有統一規定的格式和指標體系。

4.按照財務報表編制範圍（主體）的不同，可以分為個別財務報表和合併財務報表。

三、財務會計報告的編制要求

（一）真實可靠

要使會計資訊有用，必須以可靠為基礎。如果財務會計報告所提供的會計資訊是不可靠的，就會對使用者產生誤導，從而導致使用者產生損失。為此，單位應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據虛構的、沒有發生的交易或事項確認、計量和報告。

（二）相關可比

財務會計報告提供的會計資訊必須與報告使用者的決策需要相關，滿足報表使用者的需要，並且財務會計報告專案的資料應當口徑一致、相關可比。

（三）全面完整

單位應當按照有關規定編制財務會計報告，不得漏編漏報，更不得有意隱瞞，力求保證資訊全面、完整，充分披露三.報告報告報告會計法規制度要求提供的財務報表，應該全部編制、報送；應當填列的報表指標，應分別按照表內、表外和補充資料的披露要求全部填列披露。

（四）編報及時

單位對於已經發生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告，以提高資訊的時效性，幫助財務會計報告使用者及時決策，單位平時應按照規定的時間做好記賬、算賬和對賬工作，做到日清月結，按照規定的期限編制完成財務報告並對外報出，不得延遲但也不能為了趕編報告而提前結賬。

（五）便於理解

單位提供的會計資訊應當清晰明了，便於財務會計報告使用者了解和使用。對於某些複雜的資訊，如交易本身較為複雜或會計處理較為複雜，但與使用者決策相關的，應當在財務會計報告中予以充分說明。

第二節資產負債表

一、概念和意義

（一）概念：反映單位在某一特定日期財務狀況的會計報表。

它是根據「資產=負債+所有者權益」這一會計等式，依照一定的分類標準和編排順序，將單位在特定日期的全部資產、負債和所有者權益專案進行適當分類、彙總、排列後編制而成的。由於報表中的資料體現的是特定時刻的狀況，因而資產負債表屬於靜態報表。

（二）意義

1.通過編制資產負債表，報告的使用者可以一目了然地看出單位所擁有的或控制的資產總量及其結構；

2. 通過編制資產負債表，可以了解單位的某一特定日期的權益結構，根據負債總額及其結構，分析單位目前與未來需要支付債務的數額，清楚地看出單位的資金**及其結構；

3. 通過編制資產負債表，報表使用者可以全面了解單位資產的流動情況，分析單位的償債能力，從而為未來的經濟決策提供參考資訊。

二、資產負債表的格式

我國資產負債表的結構採用賬戶式，按照「t」形賬戶的形式設計，採取左右結構，左邊列示資產專案，右邊列示負債和所有者權益專案，左右兩方總額相等。該報告格式反映的資產與權益關係一目了然。

資產專案按其流動性排列，流動性大的資產專案如「貨幣資金」等排在前面，流動性小的專案如「長期股權投資」、「固定資產」等專案排在後面。（流動資產的概念）

負債按照求償權的先後順序排列，求償期短的排在前面，如「短期借款」、「應付賬款」等專案；求償期長的專案排在後面，如「長期借款」等專案。（流動負債的概念）

所有者權益專案按其形成的時間先後排列，最先形成的專案在前，如「實收資本」是會計主體設立時就有的專案；最後形成的專案排在最後，如「未分配利潤」專案。

資產負債表左右雙方平衡，資產各項目的合計數等於負債和所有者權益各項目的合計。

三、資產負債表的編制方法

主要包括以下幾種方式：

（一）根據總賬賬戶的餘額直接填列。資產負債表的大部分專案的填列都是根據有關總賬賬戶的餘額直接填列的。如「交易性金融資產」、「應收票據」、「工程物資」、「遞延所得稅資產」、「短期借款」、「交易性金融負債」、「應付票據」、「應付職工薪酬」、「應交稅費」、「遞延所得稅負債」、「實收資本」、「資本公積」、「盈餘公積」等。

（二）根據總賬賬戶的餘額計算填列。如「貨幣資金」專案，是根據「庫存現金」、「銀行存款」和「其他貨幣資金」三個賬戶的期末餘額合計填列。

（三）根據明細賬戶的餘額計算填列。如「應收賬款」專案，是根據「應收賬款」、「預收賬款」兩個總賬所屬的有關明細賬戶的期末借方餘額合計後填列；「應付賬款」專案，是根據「應付賬款」、「預付賬款」總賬賬戶所屬的有關明細賬戶的期末貸方餘額合計填列的。

（四）根據總賬餘額和明細賬戶餘額計算填列。如「長期借款」專案，應以「長期借款」總賬餘額減去該賬戶明細賬中「一年內到期的長期負債」的差額填列。

（五）根據有關賬戶餘額減去其備抵專案後的淨額填列

如資產負債表中的「固定資產」專案，根據「固定資產」科目餘額減去「累計折舊」和「固定資產減值準備」科目的餘額後填列；「無形資產」專案，根據「無形資產」科目餘額減去「累計攤銷」和「無形資產減值準備」科目的餘額後填列。

（六）綜合運用上述填列方法分析填列。如「存貨」專案，應根據「原材料」、「材料採購」、「在途材料」、「庫存商品」、「委託加工物資」、「周轉材料」、「發出商品」、「生產成本」、「材料成本差異」等總賬科目的期末餘額的分析數彙總，再減去「存貨跌價準備」科目餘額後的差額填列。

（七）資產負債表附註的內容。根據實際需要和有關備查簿等的記錄分析填列。如商業匯票貼現披露方面，按照備查賬簿中記錄的商業承兌匯票貼現情況，填列在「已貼現的商業承兌匯票」專案。

第三節利潤表

一、概念和意義

（一）概念：反映單位在一定會計期間經營成果的報表。

例如，年度利潤表所反映的是自1月1日起至12月31日止的經營成果。由於表內資料是說明某一期間的情況，因此利潤表屬於動態報表。

（二）意義

1.通過利潤表，可以從總體上了解單位收入、成本和費用、淨利潤（虧損）的實現及構成情況，幫助財務報表使用者全面了解單位的經營成果。

2.通過利潤表提供的不同時期的比較數字（本月數、本年累計數、上年數），分析單位獲利能力及利潤的未來發展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況，從而為其作出經濟決策提供依據。

二、利潤表的格式

利潤表的格式有單步式和多步式兩種。

（一）多步式利潤表是通過對當期的收入、費用，按利潤形成的主要環節列示一些中間性利潤指標，分步計算當期淨損益。

該格式雖然計算上較為複雜，但提供的資訊量豐富，它把不同專案予以歸類，可以揭示不同性質的收入與費用之間的配比關係，不僅反映單位最終的經營成果，而且還能提供不同業務的盈虧水平，反映單位經營成果的不同**和形成過程，從而有利於報表使用者分析單位淨利潤增減變動的原因，評價單位淨利潤的質量及其風險，並**單位未來的盈利能力。

會計基礎第八章財務會計報告

會計基礎第八章財務會計報告習題

第八章財務會計報告

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