第八章財務會計報告

本章主要介紹財務會計報告的概念；財務會計報告的構成；資產負債表的編制要求；資產負債表、利潤表的相關概述和編制方法。

本章的主要內容包括：

一是財務會計報告的概念。

二是財務會計報表的構成。

三是財務會計報告的編制要求。（4個）

四是資產負債表的概念、意義、格式和編制方法。（財務狀況）

五是利潤表的概念、意義、格式和編制方法。（經營成果）

第一節財務會計報告概述

一、財務會計報告的概念

（一）財務會計報告的概念

財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計資訊的檔案。

（二）財務會計報告的作用

1.企業的投資者和債權人－－投資決策和信貸決策；評估企業管理層對受託資源的經營管理責任的履**況。

2.企業管理者。

3.國家有關部門。

二、財務會計報告的構成

財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關資訊和資料。

一套完整的財務報表至少應當包括：資產負債表、利潤表、現金流量表以及附註。小企業可以根據需要選擇是否編制現金流量表。（小企業可以不編制現金流量表）

資產負債表是一種靜態報表；

利潤表和現金流量表是一種動態報表。

【例題·判斷題】（2023年）小企業的年度財務會計報告包括資產負債表、利潤表和會計報表附註。（　）

三、財務會計報告的編制要求

企業編制的財務會計報告應當真實可靠、全面完整、編報及時、便於理解。

【例題·判斷題】為了保證會計報表的及時性，可以提前結賬。（　）

第二節資產負債表

一、資產負債表的概念和意義

（一）資產負債表的概念

資產負債表是反映企業某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。

根據「資產＝負債＋所有者權益」這一會計等式。

（二）資產負債表的意義

可以反映企業資產的構成及其狀況，分析企業在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況；

可以反映企業某一日期的負債總額及其結構，分析企業目前與未來需要支付的債務數額；

可以反映企業所有者權益的情況，了解企業現有的投資者在企業資產總額中享有的份額。

通過對資產負債表專案金額及其相關比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業的資產狀況、盈利能力，分析企業的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供資訊。

【例題·判斷題】（2023年）資產負債表是反映企業某一時期財務狀況的報表。（　）

（三）資產負債表的內容

資產負債表反映企業財務狀況的三大會計要素：資產、負債和所有者權益。

1.資產

資產負債表中的資產專案分為流動資產和非流動資產兩部分。

流動資產是指企業可以在一年內或者超過一年的乙個營業週期內變現或者運用的資產。流動資產的主要專案有：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、其他應收款、預付款項、存貨、一年內到期的非流動資產、其他流動資產等。

非流動資產是流動資產以外的其他資產，主要專案有：持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資等。

2.負債

資產負債表中負債專案分為流動負債和非流動負債兩部分。

流動負債指企業在一年內或者超過一年的乙個營業週期內需要償還的負債。流動負債的主要專案有：短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利等。

非流動負債是指償還期在一年以上或者超過一年的乙個營業週期以上的負債，非流動負債的主要專案有：長期借款、應付債券、長期應付款等。

3.所有者權益

所有者權益是指企業的所有者對企業淨資產的要求權。淨資產等於企業全部資產減去全部負債後的餘額。

所有者權益應當單獨列示反映下列專案：實收資本或股本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤等。

二、資產負債表的格式

資產負債表包括：表頭、錶身、表尾。

資產負債表主要有賬戶式和報告式兩種。根據我國《企業會計準則》的規定，我國企業的資產負債表採用賬戶式結構。

左方為資產專案，按資產的流動性大小排列：流動性大的資產在前面；

右方為負債和所有者權益專案，一般按要求清償時間的先後順序排列。

賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計數等於負債和所有者權益各項目的合計數。

【例題·多選題】資產負債表的格式主要有（　）。

a.單步式

b.賬戶式

c.報告式

d.多步式

【例題·單選題】（2023年）賬戶式資產負債表分為左右兩方，其中左方為（　）。

a.資產專案，按資產的流動性由大到小順序排列

b.資產專案，按資產的流動性由小到大順序排列

c.負債及所有者權益專案，一般按求償權先後順序

d.負債及所有者權益專案，按短期負債、長期負債、所有者權益順序排列

三、資產負債表編制的基本方法

資產負債表分別按「年初餘額」和「期末餘額」設專欄，以便進行比較，藉以考核編制報表日各項資產、負債和所有者權益指標與上年末相比的增減變動情況。

「年初餘額」欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的「期末餘額」欄內所列數字填列。

期末餘額：

（一）根據總賬賬戶的餘額直接填列

資產負債表中的大部分專案，都可以根據相應的總賬賬戶餘額直接填列。

例如，資產負債表中的「交易性金融資產」、「短期借款」、「應付票據」、「應付職工薪酬」、「應交稅費」、「實收資本」等專案應直接根據總賬賬戶的期末餘額填列。

這些專案中，「應交稅費」等負債專案，如果其相應賬戶出現借方餘額，應以「－」號填列；「固定資產清理」等資產專案，如果其相應的賬戶出現貸方餘額，也應以「－」號填列。

【例8-1】某企業20××年12月31日應付管理人員工資300 000元，應計提福利費42 000元，應付車間工作人員工資57 000元，無其他應付職工薪酬專案。

（二）根據總賬賬戶的餘額計算填列

1.「貨幣資金」專案，應根據「庫存現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」賬戶期末餘額的合計數填列。

2.「固定資產」專案，應根據「固定資產」賬戶的期末餘額減去「累計折舊」、「固定資產減值準備」賬戶期末餘額後的淨額填列。

3.「無形資產」專案，應根據地「無形資產」賬戶的期末餘額減去「累計攤銷」、「無形資產減值準備」賬戶期末餘額後的淨額填列。

4.「在建工程」、「長期股權投資」和「持有至到期投資」專案，均應根據其相應總賬賬戶的期末餘額減去其相應減值準備後的淨額填列。

5.「未分配利潤」專案，應根據「本年利潤」和「利潤分配」賬戶的期末餘額計算填列，如為未彌補虧損，則在本專案內以「－」號填列。年末結賬後，「本年利潤」賬戶應無餘額，「未分配利潤」專案應根據「利潤分配」賬戶的年末餘額直接填列，貸方餘額以正數填列，如為借方餘額，應以「－」號填列。

6.「長期待攤費用」專案，應根據「長期待攤費用」賬戶期末餘額扣除其中將於一年內攤銷的金額後填列。將於一年內攤銷的金額填列在「一年內到期的非流動資產」專案內。

7.「長期借款」和「應付債券」專案，應根據「長期借款」和「應付債券」賬戶的期末餘額，扣除其中在資產負債表日起一年內到期，且企業不能自主地將清償義務展期的部分後的金額填列。在資產負債表日起一年內到期，且企業不能自主地將清償義務展期的部分在流動負債類下的「一年內到期的非流動負債」專案內反映。

【例8-2】某企業20××年12月31日結賬後的「庫存現金」科目餘額為10 000元，「銀行存款」科目餘額為4 000 000元，「其他貨幣資金」科目餘額為1 000 000元。

（三）根據明細賬戶的餘額計算填列

「應收賬款」專案應根據「應收賬款」和「預收賬款」賬戶所屬明細賬借方餘額之和減相應「壞賬準備」賬面餘額後的金額填列；

「預收款項」專案應根據「應收賬款」和「預收賬款」賬戶所屬明細賬貸方餘額之和填列；

「應付賬款」專案根據「應付賬款」和「預付賬款」賬戶所屬明細賬貸方餘額之和填列；

「預付款項」專案應根據「應付賬款」和「預付賬款」賬戶所屬明細賬借方餘額之和填列。

【例題·單選題】資產負債表中，應收賬款專案應根據（　）填列（假設不考慮相關的壞賬準備）。

a.應收賬款總分類賬戶期末餘額

b.應收賬款總分類賬戶所屬各明細分類賬戶期末借方餘額合計

c.應收賬款和應付賬款總分類賬所屬備明細分類賬的期末借方餘額合計

d.應收賬款和預收賬款總分類賬所屬各明細分類賬的期末借方餘額合計

【例題】某企業2023年12月31日結賬後，有關賬戶餘額如下表所示。

單位：元

該企業2023年12月31日的資產負債表中相關專案的金額為：

（四）根據總賬餘額和明細賬餘額計算填列

「長期借款」專案應根據「長期借款」總賬賬戶餘額扣除「長期借款」賬戶所屬明細賬戶中將於一年內到期的長期借款後的金額計算填列。其中將於一年內到期的長期借款記入「一年內到期的非流動負債」專案。

【例題】某企業長期借款情況如下表所示：

（五）綜合運用上述填列方法分析填列

資產負債表有些專案需要綜合運用上述填列方法分析填列。

「存貨」專案應根據「原材料」、「庫存商品」、「委託加工物資」、「周轉材料」、「材料採購」、「在途物資」、「發出商品」、「材料成本差異」等總賬賬戶期末餘額的分析匯總數，再減去「存貨跌價準備」賬戶餘額後的淨額填列。

第八章財務會計報告

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