2023年註冊會計師資格考試內部資料
審計第十八章完成審計工作
知識點：對錯報的調整
● 詳細描述：
（1）正誤對照分析法
先檢查企業原賬面記錄（錯誤分錄），然後自己做出正確的分錄，再將錯誤和正確的分錄均記錄在草稿上，最後比較這兩個分錄，分析哪些專案多計或少計進而編制相應的調整分錄。 例：註冊會計師對abc公司2023年的財務報表審計發現，abc公司將該年度的出租固定資產收入100
000元，掛應付賬款中未作處理。註冊會計師的調整思路如下：
思維步驟一：根據資料，列出被審計單位所作分錄（註冊會計師認為是錯誤的）：
借：銀行存款 100 000
貸：應付賬款 100 000
思維步驟二：根據準則，做正確的會計分錄：
借：銀行存款 100 000
貸：其他業務收入 100 000
思維步驟三：分析哪些賬戶多計，哪些賬戶少計，根據賬戶性質確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些專案分析錯誤：
比較步驟一和步驟二的分錄，可以看到銀行存款已作記錄，所以不用調整，但abc公司多計了應付賬款，少計其他業務收入，應調整： 借：應付賬款 100 000
貸：營業收入 100 000
教師提示：註冊會計師編制調整分錄遵循調表不調賬的原則，即僅針對財務報表專案進行調整，而不是針對具體的會計科目進行調整。
（2）推倒重來法
直接做與y公司相反的分錄沖銷，然後再做正確的會計處理，最後把這兩個分錄合併。一般不贊成採用這一方法，因為它沒有直觀反映錯報所造成的影響，但在業務較複雜，難以分清各項目的變化時，運用這一方法
，可做到萬無一失。
先做相反的會計分錄：
借：應付賬款 100 000
貸：銀行存款 100 000
再做正確的調整分錄： 借：銀行存款 100 000
貸：營業收入 100 000
最後合併分錄（第一筆分錄中的「貸：銀行存款100 000 」與第二筆分錄中的「借：銀行存款100 000 」合併後抵銷）：
借：應付賬款 100 000
貸：營業收入 100 000
○對漏報的調整
漏記了相關業務，就直接補記。
○重分類分錄的編制
1.重分類錯誤的會計核算是正確的，只是編制的財務報表在專案分類方面不符合會計準則的規定。
2.重分類錯誤不要求被審計單位調整賬簿，而是直接調整財務報表。
1.資產和負債重新分類
如：一年內到期的長期借款，在編制報表時應單獨列示至一年內到期的非流動負債，應重新分類：
借：長期借款
貸：一年內到期的非流動負債
2.往來款項的重新分類
應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款等，在期末填製資產負債表時，如果這些賬戶某個明細賬出現與正常餘額借貸相反的記錄，而又不是記賬錯誤，就應將這些賬戶進行重新歸類。
（1）「應收賬款」明細賬貸方餘額
由於賬戶設定的原因，可能在「應收賬款」中記錄有預收賬款等，就有可能在應收賬款賬戶中出現貸方餘額，其實質是預收賬款。
（2）「應付賬款」明細賬借方餘額
應付賬款的借方餘額表示實際採購金額小於預付賬款金額的差額
，其實質為預付賬款等。
例：某公司的預收賬款明細期末借方餘額為：
預收賬款——h公司 -2 000萬
預收賬款賬戶通常為貸方餘額，可能是實際銷售大於了預收款，其實質應屬應收賬款，應調整：
借：應收賬款——h公司 2 000
貸：預收款項——h公司 2 000
同時應按相應標準補提壞賬準備：
借：資產減值損失——壞賬損失 ×××
貸：應收賬款——壞賬準備 ×××
往來賬的調賬步驟
①沖銷異常賬戶：首先確定異常科目在「借方」還是在「貸方
」，從而先確定該科目對應的記賬方向（相反方向）。
如「應收賬款明細賬出現『貸方』餘額」，所以先「借：應收賬款——××客戶」。
②確定對方科目：然後確定對方的科目和方向。科目的確定有乙個
機械的辦法，就是將「應」改「預」或將「預」改「應」，注意借貸方向關係。
如「『應』收賬款明細賬出現貸方餘額」，就將「應」改「預」，即「預收款項」，根據「有借必有貸」的原則，即「貸：預收款項
——××客戶」。
「其他應收款」與「其他應付款」是相對應的科目。
（三）書面宣告
1.未更正錯報，是指註冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位
未予更正的錯報。
2.註冊會計師應當要求管理層和治理層（如適用）提供書面宣告
，說明其是否認為未更正錯報單獨或彙總起來對財務報表整體的影響不重大。
3.即使獲取了這一宣告，註冊會計師仍需要對未更正錯報的影響形
成結論。
例題：1.針對被審計單位存在的下列錯誤，註冊會計師應確定屬於重分類錯誤的是（）。
a.將一年內到期的長期負債列在流動負債項下
b.在應付賬款專案中反映預付賬款
c.未對市價**的存貨計提減值準備
d.在試用期尚未結束之前確認發出商品的銷售收入
正確答案：b
解析：應付賬款與預付賬款在財務報表上應當單獨列示，因此選項b符合題意。
2.註冊會計師應將下列賬戶的函證物件確定為被審計單位顧客的包括（）。
a.應收賬款
b.預收賬款
c.應付賬款
d.預付賬款
正確答案：a,d
解析：應收賬款和預付賬款是與被審計單位顧客有關的賬款，確定的函證物件應該是被審計單位的顧客。
審計學第十八章知識點
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第二十五章完成審計工作
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