第一節完成審計工作概述
第二節考慮持續經營假設
一、管理層的責任和註冊會計師的責任
（一）管理層的責任
管理層應當根據企業會計準則的規定，對持續經營能力做出評估，考慮運用持續經營假設編制財務報表的合理性。
（二）註冊會計師的責任
註冊會計師應當按照審計準則的要求，實施必要的審計程式，獲取充分、適當的審計證據，確定可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，並考慮對審計報告的影響。
注意：註冊會計師對持續經營假設進行審計是為了確定被審計單位以持續經營假設為基礎編制財務報表是否合理。
持續經營審計的基本思路：
關注被審計單位持續經營產生重大疑慮的事項
↓ 實際審計程式確定其假設是否合理
↓ 確定對審計報告的影響
二、計畫審計工作與實施風險評估程式（看教材p608-611）
在計畫審計工作和實施風險評估程式時，註冊會計師應當考慮是否存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況（財務、經營和其他方面）及相關的經營風險，評價管理層對持續經營能力做出的評估，並考慮已識別的事項或情況對重大錯報風險評估的影響。
如果被審計單位存在資不抵債、無法償還到期債務等事項或情況，這可能表明被審計單位存在因持續經營問題導致的重大錯報風險，該項風險是與財務報表整體廣泛相關，從而影響多項認定。
三、評價管理層對持續經營能力做出的評估
管理層應當定期對其持續經營能力做出分析和判斷，確定以持續經營假設為基礎編制財務報表的適當性。管理層對持續經營能力的評估是註冊會計師考慮持續經營假設的乙個重要組成部分。註冊會計師應當評價管理層對持續經營能力做出的評估。
注意：第一，管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自資產負債表日起的下乙個會計期間；
第二，如果管理層沒有對持續經營能力做出初步評估，註冊會計師應當與管理層討論運用持續經營假設的理由。
四、超出管理層評估期間的事項或情況
註冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險。除實施詢問程式外，註冊會計師沒有責任設計其他審計程式，以測試是否存在超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險。
注意：只有當存在充分證據表明超出評估期間的有關事項或情況對被審計單位的持續經營能力具有重大影響時，註冊會計師才有必要採取進一步措施。
五、進一步審計程式
當識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，註冊會計師應當實施的進一步審計程式包括：複核管理層提出的應對計畫；實施相關審計程式；取得管理層宣告。
注意：由於管理層就持續經營能力而提出的應對計畫和其他緩解措施多系基於假設基礎之上，註冊會計師在進行評價時，取得的審計證據多為說服性而非結論性的，因此，註冊會計師應當向管理層獲取有關應對計畫的書面宣告。
六、審計結論與報告
如果管理層拒絕註冊會計師的要求，註冊會計師應評價在管理層拒絕評估或延伸評估期間的情況下所取得的審計證據的充分性和適當性，判斷審計範圍受到限制的程度，並考慮出具審計報告的意見型別。
不同情況下持續經營假設的審計結論與報告
【例題1·單選題】在下列事項中，最可能引起註冊會計師對持續經營能力產生疑慮的是（ ）。
a.因嚴重違法被處以鉅額罰款
b.籌資活動產生的現金流量為負數
c.以**股利替代現金股利
d.存在重大非貨幣性資產交換
【正確答案】a
【例題2·單選題】在下列審計程式中，最有助於註冊會計師識別對持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況的是（ ）。
a.檢查固定資產所有權證明，證實是否將固定資產作為抵押品
b.向被審計單位的律師函證，確認因對外鉅額擔保等或有事項引發的或有負債
c.將毛利率與同行業平均水平進行比較，確認收入、成本是否合理
d.監盤存貨，確認存貨是否存在
【正確答案】b
【答案解析】如果被審計單位存在鉅額對外擔保，意味著被審計單位可能面臨重大的債務清償連帶責任或其他償付責任，一旦這些或有負債轉化為實際損失，可能導致被審計單位的持續經營能力存在重大的不確定性，註冊會計師應該向被審計單位的律師函證是否存在因對外鉅額擔保等或有事項引發的或有負債。
第三節或有事項
第四節期後事項
第五節獲取管理層宣告
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