審計第五章審計重要性例子

第五章審計重要性例子

甲註冊會計師對某公司200×年的財務報表進行審查，公司年末資產總額為4500萬元，年利潤總額為400萬元。註冊會計師經過分析，確定對財務報表重要性的初步判斷為資產總額的l％，利潤總額的8％。即分別為45萬元和32萬元。

在將重要性的初步判斷分配到各具體專案時，註冊會計師考慮如下因素：

①由於許多錯誤對資產負債表和損益表均有影響，必須用較低金額的重要性初步判斷數作為分配基數。本例重要性初步判斷數為32萬元。

②由於報表專案較多，不應使分配的重要性初步判斷過分集中於某一專案，應規定每個專案的可容忍錯誤與重要性初步判斷數的關係，如前者不得大於後者的50％。

③由於錯報有可能高估，也有可能低估，且高估、低估會相互抵消；如果出現抵消，專案的錯誤就不易達到最高可容忍錯誤的水平，因此可以允許每個專案可容忍錯誤合計數超過初步判斷分配基數的一定百分比，如10％或20％(注意，僅在分配初步判斷時允許超過，而在專案評價時不允許超過)。

根據以上闡述，甲註冊會計師將200×年資產負債表重要性初步判斷分配到各專案。見下表。

重要性水平分配表

注釋：(1)1、7、8、11和12的可容忍錯誤為0或很小，是因為這些專案不允許出現錯誤或為審查、核實較方便。

(2)2和3是因為專案餘額較大、出現錯誤可能性相對較大，故可容忍錯誤較大。本例中按分配基數的50％計算。

(3)4、6和10亦採用了相對比較高的可容忍錯誤，這是因為該專案較雜亂零散，審計成本不大。

(4)5可容忍錯誤較小，因為專案發生不頻繁，比較穩定，發生錯誤的可能性較小。

(5)其他各行依此類推。

(6)各專案可容忍錯誤合計數為64萬元，是考慮到專案錯誤可能高估，也可能低估，所以按分配基數兩倍計。