南通市如東縣地方稅務局調研文章彙編
前言近年來，廣大地稅幹部緊緊圍繞縣局年度工作思路，結合本職工作，深入開展調查研究，實事求是地分析實際問題，潛心思考研究解難之策，撰寫了許多有情況、有分析、有見地的調研文章，對地稅的實際工作發揮了重要的指導推動作用。「千淘萬漉雖辛苦，吹盡狂沙始得金。」調研成果的取得，是蓬勃的地稅事業的折射，也是全體地稅幹部勤奮工作、開拓創新、辛勤耕耘的結果。
這些調研成果，既有稅收徵管，也有稅收稽查；既有業務建設，也有隊伍建設和廉政建設；既有具體問題的剖析，也有立足長遠的建議，涵蓋了地稅工作的方方面面。為加強交流，學習提高，進一步在全系統大興調研之風，為中心工作更好地提供決策服務，現從歷年報送的調研文章中遴選出50篇匯集成冊，供大家交流借鑑。
編者二○○九年四月 目錄
1、加強行業性稅務稽查的思考
2、困擾地方稅務機關企業所得稅管理的問題及對策
3、**稅收日常檢查在徵管上的運用
4、執行不力的現象掃瞄及對策探析
5、登出稅務登記過程中存在的問題與對策
6、私房出租稅收徵管的難點及對策
7、基層「一窗式」服務存在的問題及對策
8、規範稅務稽查選案執行機制的思考
9、加強企業外發加工費稅收徵管的思考
10、識別企業假帳的幾點思考
11、地方稅制改革存在的問題及對策
加強行業性稅務稽查的思考
周小松企業偷逃稅行為往往具有明顯的行業特徵。進行行業性專項稽查，有利於加強企業內部管理，規範企業自覺納稅，公平同行業間的稅收負擔，避免多頭重複檢查。同時行業性稅務稽查也有利於稅務機關掌握全行業生產經營和稅負特點，並據此採取相應措施，做到稽查的有的放矢。
05年，我縣地稅稽查局適時組織人員開展了全縣金融保險業、各大超市、建築業等多個行業性的檢查，在認真研究並掌握行業稅收違法的特點和規律的前提下，精心組織，全力以赴，迎難而上，既懲處了部分涉稅違法分子，又通過此次行業性專項檢查發現了以往未發現的新問題，並通過實踐找到了解決問題的相應辦法，達到了事半功倍的效果，成績顯著。從我縣稅收行業性稽查的實踐看，行業性稽查在稅務稽查中的地位日趨突出，效能日漸顯現，作用日益明顯，主要表現在以下四個方面：
1、有利於掌握行業性違法規律，查處涉稅行為。通過開展行業性稽查，從個案延伸到全行業，由點及面，可以更好地研究並掌握行業性稅收違法規律和特點，做到對症下藥，有的放矢。同時，可以走捷徑，減少稅收成本。
如今年上半年在對金融保險業的行業稽查中，發現獎金兌現、股利發放等應稅專案不申報、少申報的問題，帶有明顯的行業特點。以此為依據認真分析金融保險業支付環節的偷稅手段，基本掌握了該類企業財務上的各種做法和關鍵證據所在，為實施全行業稽查指明了工作方向。
2、有利於統一行業性操作模式，公平稅收負擔。從理論上講，同行業企業之間稅負是相同的。但在實際執行過程中，由於徵管的寬嚴不同以及是否實施各類稽查等因素，往往造成同行業企業之間實際稅負差異很大。
而開展行業性稽查，實行同一行業統一稽查，統一口徑，統一處罰標準，統一寬嚴程度，使同行業之間企業的實際稅負趨於公平，促進同行業企業在同一水平線上公平競爭，有利於平衡企業負擔，優化經濟環境。
3、有利於發揮集中稽查優勢，提高工作效率。相對於分散稽查而言，行業性稽查有集中的優勢。一是在行業稽查的組織形式上，一般都是局長掛帥，上下合力，齊抓共管，能夠及時解決稽查過程的難點問題。
二是在行業性稽查的工作程序上，行業性稽查由於組織形式較為嚴謹，人員相對集中，時間相對保障，範圍較為固定，容易快速突破，按時完成工作任務。三是在行業性稽查的檢查處理上，由於同行業間生產經營流程、財務會計制度的統一性和關聯性，使行業性稽查具有簡單快捷的優勢，既易於操作，又能產生立竿見影的效果。
4、有利於發現行業性管理問題，提高徵管質量。通過行業性稽查，不僅暴露出企業帶有行業共性的稅收違法問題，也暴露出稅務機關對各行業稅收管理存在的薄弱環節。如在對金融保險業的稽查中，我們發現稅務機關對金融企業處置抵貸資產、保險企業代扣營銷員佣金相關稅金的稅收管理還不盡到位；在對輕紡行業的稽查中，發現稅務機關對企業外發加工費還存在管理不力、審核不細、所得稅徵收方式鑑定把關不嚴的問題；在對建築行業的稽查中，發現掛靠單位之間工程施工收入、成本核算不清的問題。
針對行業性稅收檢查存在的種種問題，通過合理化的徵管建議，促進了行業稅收徵管質量和水平提高。
但從目前的實際情況看，稅收行業性稽查方面還存在一些問題：如行業性稽查的計畫性和預見性還不強，處理結論的時間和層次還不盡合理，實施過程還缺乏探索和統一等。筆者建議：
1、加強對企業生產經營情況了解，掌握主動權。 由稅務稽查工作特點所決定的，在日常工作中，稽查部門與被查物件接觸少，了解情況不多，因此在實施稽查前，我們通過各種渠道掌握了此行業被查人的四項相關資料，即一是申報及納稅資料，看有無異常，二是發票的購買和使用情況，正常經營期間是否用票及用票數量，三是經營規模、營業面積的大小、從業人員的多少，四是經營方式、從業時間，為下一步工作打好堅實的基礎。在實際檢查過程中針對行業共性的問題，研究檢查結論的有效方法，及時果斷結案，盡可能地減少稅務稽查管理及稽查執法成本，以最低的稽查成本費用支出獲得最佳的效果。
2、加強對稽查操作程式的統一。一是稽查內容的統一。在行業性稽查實施前可以先行試點，摸索規律，在試點基礎上再確定稽查範圍和內容。
同時，在檢查中增強超前意識，提高對一些關鍵證據的敏感性和洞察力，爭取最早的時間、最好的機會實施取證。二是執法依據的統一。由於行業性稽查以交叉稽查的方式進行，稽查任務由各檢查組承擔，統一政策口徑尤為重要，因此，在行業性稽查實施前盡量做到先培訓後檢查。
3、加強查帳方法的突破。帳內檢查為主，突擊檢查為輔，多種手法並用 ，被查企業財務核算不能準確反映真實的經營成果，按正常的檢查方法很難發現偷稅的有關證據，在按正常檢查難發現問題的前提下，突擊檢查可以盡可能的查獲帳外記錄，從而有利於在檢查中取得突破口。因此稽查人員在合法運用徵管法賦予權利的前提下，採用同時分組出擊突擊檢查的方法，而突擊檢查雖然效果明顯，但短期內不易於長期反覆運用。
還應以帳內檢查為基礎，找出破綻，發現線索，雖然被查人提供給稽查人員的會計資料大都為假帳，就帳查帳似乎毫無意義。但是，俗話說：「人過留聲，鳥過留影」，被查人在對資料進行特殊處理時，雖然自以為做的天衣無縫，但由於各種原因總會留下一些蛛絲馬跡，只要順藤摸瓜，就會大有收穫。
4、加強徵管稽查部門的協調。建立稅務稽查與稅務管理的資訊傳遞制度，稅務稽查的目的是「外查內促」，即針對檢查中發現的問題，及時建議徵管部門改進工作中的薄弱環節，提高徵管工作水平和效率。稅務稽查不僅是查補稅款，關鍵是通過稽查發現徵管中存在的管理問題，改進工作，提高徵收管理質量。
開展行業稽查，是推行新的稅收徵管模式的重要步驟，對於解決基層徵管難題起著重要的作用。因此，在行業稽查過程中，稽查局可以查前向徵管分局通報檢查的相關行業及具體單位，查中交流檢查情況，檢查結束後通報稽查結果，反饋有關情況。通過相互合作，成果共享，保持工作的協調一致。
困擾地方稅務機關企業所得稅管理的問題及對策
管玉屏趙一華
所得稅收入分享體制改革以來，隨著經濟的不斷發展和稅收管理的科學化、精細化要求的不斷提高，地方稅務機關在企業所得稅的徵收管理方面暴露出了許多亟待解決的問題。
在實際工作中，本人認為內外資企業執行兩種政策，實行查賬與核定兩種徵收方式，以及國地稅兩套機構共同徵收內資企業所得稅這三大問題嚴重困擾地方稅務機關企業所得稅管理。以下是本人對這些問題的幾點膚淺的看法。
一、困擾地方稅務機關企業所得稅管理主要問題：
（一）內、外資企業執行兩種政策，有違國民待遇原則；且兩者政策落差大，造成地方稅務機關的重點稅源大戶轉辦為外資企業，企業所得稅管戶流失。
現行兩套企業所得稅法在稅收優惠上實行兩種不同的政策規定，具體表現在稅率適用上的優惠、成本費用稅前扣除標準和稅收減免的優惠政策的不統一。如政策規定外商投資企業可以從獲利年度起，享受兩免三減半的照顧，而內資企業沒有這項優惠政策。
外資企業稅收優惠多，內資企業稅收優惠少，這種情況違背世界**組織的國民待遇原則和統一性原則的規定，特別是我國加入世貿組織協議過渡期結束後，繼續給予外商「超國民待遇」，不利於扶持內資企業的生存發展。
同時，由於內外資企業所得稅政策執行上的落差，對地方稅務機關所得稅的管理產生了巨大的負面作用，促使一些內資企業按照《外國投資者併購境內企業暫行規定》（中華人民共和國對外**經濟合作部、中華人民共和國國家稅務總局、中華人民共和國國家工商行政管理總局、中華人民共和國國家外匯管理局令二○○三年第3號）轉辦為外資企業，使地方機關所得稅重點稅源戶減少。
如2023年度我縣某光學電子****改為外資企業，當年直接減少企業所得稅收入700萬元。這個問題雖然上個性問題，但危害和影響極大：一是轉製的納稅人都是納稅大戶，直接影響了稅收收入；二是通過這樣的途徑使納稅人享受了稅收優惠，對其他誠信納稅的人是乙個巨大的衝擊；三是對地方財政產生巨大壓力，如果這種現象繼續蔓延，財政將無法承受。
（二）企業所得稅查賬徵收與核定（率）徵收，兩種徵收方式在實際運用中矛盾突出。主要表現在：
1、定性企業財務核算是否健全沒有具體量化標準，徵納雙方爭議較大；
2、兩種徵收方式下，納稅人稅負差異大；
3、總局對核率徵收規定的應稅所得率，在實際工作中與具體情況有的相差甚遠，難以執行。總局規定應稅所得率操作起來難度很大。一方面各區、各行業的營利水平難以準確測算有失公平，另一方面在同一地區也存在企業所得稅的納稅人實際稅負嚴重不均衡的問題。
特別是在同一地區、同一行業稅負差距明顯的問題，客觀上造成了執法難，同時也影響到稅務機關的執法形象。
（三）國地稅兩個徵收機關徵收乙個稅種，對稅收管轄權爭議較大。
總局在《所得稅收入分享體制改革後稅收徵管範圍的通知》（國稅發〔2002〕8號文）中，就國、地稅徵收管理範圍作了原則性規定，但在執行過程中，國、地稅機關對新辦企業徵管範圍認識上存在差異。比如對2023年1月1日以後在工商部門辦理設立（開業）登記的以老體投資形式的新設立企業，由於其改組改制沒有批覆、分立不公告等不規範操作，雙方對此的稅收管理認識不一。另外，對有限責任公司徵管範圍的界定，也存在一定的分歧。
這很容易產生矛盾，給稅收徵管工作帶來不必要的麻煩。新辦企業如何界定和確認，國、地機關往往理解和認識不一致，造成了許多的矛盾和問題：一是影響了行政機關工作效率，兩家機關同徵乙個稅種時常造成「越位」和「缺位」的現象，容易造成相互不管，或者相互爭著管的現象，降低了工作效率；二是影響了行政機關的社會形象。
由於新辦企業的界定出現差異，難免在納稅人面前發生爭執；三是造成稅款的流失，納稅可以在兩個稅務機關之間進行權衡和比較，如納稅人採用「脫殼」方式假辦新辦企業，享受稅收優惠政策。
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