未確認融資費用的攤銷和棄置費用的處理
一、未確認融資費用的攤銷
在這個系列總結裡，我曾經在實際利率法的理解一文中，提到了本章分期付款方式購買固定資產未確認融資費用的攤銷也是用的實際利率法的原理，由於實際利率法的原理是相通的，所以在這裡就不再重述了，大家可以去看看前面的那篇文章，然後再來看這一篇總結。
購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的（通常在3年以上），固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內採用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。攤銷未確認融資費用時：
借：在建工程（資本化）
財務費用（費用化）
貸：未確認融資費用
分期付款購買固定資產，長期應付款的金額可以理解為應付的本利和，而未確認融資費用則理解為利息，所以用「長期應付款的期初餘額－未確認融資費用的期初餘額」就是本金的期初餘額，然後用本金×實際利率，就是當期應該攤銷的利息。
即：未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期長期應付款的期初餘額－未確認融資費用的期初餘額）×實際利率
【例題1·計算及會計處理題】2023年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一台需要安裝的大型機器裝置，收到的增值稅專用發票上註明的裝置價款為9000000元，增值稅稅額為1530000元。合同約定，甲公司於2007～2023年5年內，每年的12月31日支付2106000元,發生保險費、裝卸費等7000元,2023年1月1日，甲公司收到該裝置並投入安裝，發生安裝費50000元,2023年12月31日，該裝置安裝完畢達到預定可使用狀態。假定甲公司綜合各方面因素後決定採用10%作為折現率，不考慮其他因素。
甲公司的賬務處理如下：
（1）2023年1月1日，確定購入固定資產成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等
購入固定資產成本=2106000×3.7908+7000=7983424.8+7000=7990424.8（元）
借：在建工程 7983424.8（現值）（本金）
未確認融資費用 2546575.2（利息）
貸：長期應付款 10530000（本金+利息）
借：在建工程 7000
貸：銀行存款 7000
（2）2023年度發生安裝費用50000元
借：在建工程 50000
貸：銀行存款 50000
（3）確定未確認融資費用在信用期間的分攤額
實際利率法：
每期未確認融資費用攤銷額＝每期期初應付本金餘額×實際利率
未確認融資費用分攤表
*尾數調整。
（4）2023年12月31日，分攤未確認融資費用、結轉工程成本、支付款項
2023年未確認融資費用攤銷=（10530000-2546575.2）×10%=798342.48（元）
借：在建工程 798342.48
貸：未確認融資費用 798342.48
借：固定資產 8838767.28
貸：在建工程 8838767.28
借：長期應付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
（5）2023年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項
2023年未確認融資費用攤銷=[（10530000-2106000）-（2546575.2-798342.48）]×10%=667576.73（元）
借：財務費用 667576.73
貸：未確認融資費用 667576.73
借：長期應付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
（6）2023年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項
2023年未確認融資費用攤銷
=[（10530000-2106000-2106000）-（ 2546575.2-798342.48-667576.73）] ×10%=523734.40（元）
借：財務費用 523734.40
貸：未確認融資費用 523734.40
借：長期應付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
（7）2023年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項
2023年未確認融資費用攤銷
=[（10530000-2106000-2106000-2106000）-（ 2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40）] ×10%
=365507.84（元）
借：財務費用 365507.84
貸：未確認融資費用 365507.84
借：長期應付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
（8）2023年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項
2023年未確認融資費用攤銷=2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40-365507.84=191413.75（元）
借：財務費用 191413.75
貸：未確認融資費用 191413.75
借：長期應付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
從上面的例題中，我們可以看出，我們可以通過列式子來計算，也可以通過畫**的方式來計算，但是不管用哪一種方法，核心都是要算出每一期期初本金餘額是多少。
【例題2·計算及會計處理題】假定a公司2023年1月1日購入固定資產已到貨，購貨合同約定，n型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，2023年12月31日支付1000萬元，2023年12月31日支付600萬元，2023年12月31日支付400萬元。假定a公司按照3年期銀行借款年利率6%為折現率。
【答案】(1)總價款的現值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）^2+400/（1+6%）^3＝1813.24（萬元）
總價款與現值的差額=2000–1813.24=186.76（萬元）
會計分錄
借：固定資產 1813.24（現值，即本金）
未確認融資費用 186.76（利息）
貸：長期應付款 2000（本金+利息）
(2)2023年末支付價款時攤銷上述未確認融資費用：
借：長期應付款 1000
貸：銀行存款 1000
借：財務費用 108.79（1813.24×6％）
貸：未確認融資費用 108.79
(3)2023年末支付價款，攤銷未確認融資費用：
2023年攤銷未確認融資費用＝[（2000-1000）+（186.76-108.79）]×6％＝55.32（萬元）
借：長期應付款 600
貸：銀行存款 600
借：財務費用 55.32
貸：未確認融資費用 55.32
(4)2023年末支付價款，攤銷未確認融資費用：
2023年攤銷未確認融資費用＝[（2000-1000-600）+（186.76-108.79-55.32）]×6％＝25.36（萬元）
借：長期應付款 400
貸：銀行存款 400
借：財務費用 22.65（186.76-108.79-55.32）
貸：未確認融資費用 22.65
二、棄置費用的處理
棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。
①按照棄置費用現值計入相關固定資產成本，並確認為預計負債。
借：固定資產（現值，即本金）
貸：預計負債
②在固定資產的使用壽命內，每期期末按預計負債的攤餘成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。
借：財務費用（期初預計負債的餘額×實際利率）
貸：預計負債
【注】一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬於棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
這裡可以把棄置費用理解為本利和，而棄置費用的現值理解為本金，然後每期用本金乘以利率得到利息的金額，而這一期的利息又會作為下一期計算利息的本金，如此迴圈，直到固定資產使用期滿。
【例題·計算及會計處理題】某上市公司按照國家法律和行政法規對未來廢棄固定資產擁有環境保護等義務。該固定資產初始計價20000萬元，預計使用30年，棄置費用5000萬元。按照規定需以預計棄置費用折現後金額增加資產初始確認時成本，假設折現率4％，則該項固定資產的入賬價值是多少。
【答案】該項固定資產的入賬價值＝20000+5000/（1+4％）^30＝20000+1541.59＝21541.59（萬元）
借：固定資產 21541.59
貸：銀行存款 20000
預計負債 1541.59
第二年，增加的利息計入財務費用＝1541.59×4％＝61.66（萬元）
借：財務費用 61.66
貸：預計負債 61.66
第三年，增加的利息計入財務費用＝（1541.59+61.66）×4％＝64.13（萬元）
以後年度繼續增加預計負債，直到該項固定資產使用期滿時滿足預計負債＝1541.59×(1+4%)^30＝5000（萬元）
【識記要點】
①實際利率法是建立在資金時間價值的基礎之上的，可以從本金與利息的關係這個角度去理解。
②未確認融資費用是負債類科目，並且是長期應付款的備抵科目，期末其抵減長期應付款後，以淨額列示在資產負債表「長期應付款」專案中。
固定資產的初始計量
固定資產的初始計量相對來說比較簡單，因此本文不再舉過多的例子，做一下簡單的歸納，便於大家理清思路。
一、外購固定資產的成本
企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類：
1.企業購入不需要安裝的固定資產：
借：固定資產
貸：銀行存款等
【注】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
2.購入需要安裝的固定資產：
借：在建工程
貸：銀行存款等
達到預定可使用狀態時：
借：固定資產
貸：在建工程
【例題·計算及會計處理題】2023年4月1日，甲公司為降低採購成本，向乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產能力的裝置a、b和c。甲公司為該批裝置共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付。假定裝置a、b和c均滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元。
不考慮其他相關稅費。
甲公司的賬務處理如下：
（1）確定計入固定資產成本的金額，包括買價、包裝費及增值稅稅額等應計入固定資產成本的金額=7800000+1326000+42000=9168000（元）
（2）確定裝置a、b和c的價值分配
a裝置應分配的固定資產價值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%
b裝置應分配的固定資產價值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%
c裝置應分配的固定資產價值比例=1839200÷（2926000+3594800+1839200）=22%
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