第一章營業稅
一、檢查應稅營業額的合理性、完整性和正確性
1.視同銷售營業稅計算是否正確（注釋1）
檢查自建行為納稅人轉讓自建不動產時是否申報自建環節營業稅。
2.混合銷售營業稅計算是否正確（注釋2）
一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為根據納稅人的應稅主業而不同：從事貨物的生產、批發或者零售的企業視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視為提**稅勞務繳納營業稅。
納稅人提供建築業勞務的同時銷售自產貨物，分別核算應稅勞務和銷售貨物的，應稅勞務繳納營業稅，貨物銷售繳納增值稅，未分別核算的由主管稅務機關核定分別核對營業額。2023年之前要注意是否同時符合兩個條件，同時自產貨物是否滿足規定範圍。
案例分析：某建築公司，負責為某工廠建設一座大型廠房。工程施工合同總造價45,000,000元，其中含土建工程款21,000,000元，鋼結構安裝工程款500萬元，鋼結構裝置款19,000,000元。
所需鋼結構裝置全部為建築公司本身製造的、可以單獨對外銷售的成型裝置構件。該部分裝置可抵扣進項稅額為2,500,000元。
分析：營業稅應稅勞務應納營業稅＝（45,000,000－19,000,000）×3%＝780,000元
應納銷售貨物增值稅＝19,000,000÷（1＋17%）×17%－2,500,000＝260,683.76元
3. 兼營業務營業稅計算是否正確（注釋3）
兼營業務不分別核算或者不能準確核算的，2023年其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一併徵收增值稅，不徵收營業稅，2023年由主管稅務機關核定其應稅行為營業額，不再強求一併徵收增值稅。
案例分析：某建築公司主營業務為建築安裝，同時還從事建材銷售和建築工程機械修理業務。2023年總的收入68,000,000元，統一計入乙個科目「經營收入」中。
經地稅機關審核，建安收入為50,000,000元，建材銷售業務收入15,000,000元，修理修配業務收入為300萬元。假定建材銷售與修理修配所適用的增值稅稅率相同，均為17%，增值稅扣除專案金額為2,550,000元。
分析：應納營業稅＝50,000,000×3%＝1,500,000元
應納增值稅＝（15,000,000＋3,000,000）÷（1＋17%）×17%－2,550,000＝65,384.62元
4.建築工程總包存在分包時營業稅計算是否正確（注釋4）
檢查2023年將工程分包給他人和轉包的，是否全額繳納營業稅。
5.價外費用是否併入營業額計算營業稅（注釋5）
（1）檢查其以各種名義從甲方取得的與建築安裝工程作業相關的收入是否進行納稅申報。
（2）將施工合同獎勵款與甲方撥付款核對，核實其價外收入（優質工程獎、提前竣工獎）是否一併申報，有無將此項收入直接計入「應付工資」、「應付福利費」、「盈餘公積」、「未分配利潤」等科目。
案例分析：建築企業收取的養老保障金是否繳納營業稅？為促進證建築業和諧發展，確保建築工人勞動保險落實到實處，建築企業在從事建築工程時，由建設管理部門向建設單位收取養老保障金，然後按照一定比例撥付建築企業，專門用於建築工人辦理勞動保險。
建築企業收取的養老保障金是否繳納營業稅？建築企業從事建築工程時收取的此部分養老保障金屬於建築施工成本的組成部分，應併入建築施工的營業額中計繳營業稅。
案例分析：施工企業向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優工程獎和提前竣工獎，須併入工程價款收入繳納營業稅。施工單位或個人在施工過程中收到建設單位的獎勵款項主要有以下兩種情況：
施工單位開具建安發票並以銀行存款收到或掛應收賬款；施工單位或個人以現金或銀行存款收到的獎勵款賬務作為暫收款核算並發放給個人。
6. 營業額是否包括原材料、裝置及其他物資和動力（注釋6）
（1）檢查甲方提供材料、動力等的工程專案，甲方提供物料是否一併申報納稅。
（2）關於裝置的計稅，2023年是否將構成安裝工程總產值的裝置併入營業額申報；2023年是否將施工方提供的裝置一併申報。
（3）對於裝飾勞務的計稅，2023年是否將不符合清包工條件的裝飾收入按清包工方式少申報納稅。
7.檢查施工合同：（1）根據合同約定價款和結算辦法，確定其實際應稅收入，並與甲方撥付工程款比較，核實其是否少申報應稅收入，注意納稅義務發生時間；（2）將預算定額和合同約定的收費專案與申報收入明細進行比對，核實其是否將臨時設施費、勞保統籌、二次搬運費等收費專案從收入中扣除後再申報納稅。
8.檢查收入成本配比性是否存在有成本無收入的情況：（1）檢查附屬工程（如倉房、車庫、人防工程、地面、花壇綠地、外牆裝飾等）或金屬作業工程（如鋼窗、柵欄、裝飾屋頂等）的結算，與主營業務收入進行核對，核實是否少申報應稅收入；（2）實地勘測，與施工合同核對，檢查施工超計劃、超面積部分是否只進成本不進收入。
9.檢查水暖、電照、給排水、寬頻等施工專案的決算報告，核實其相關收入是否全額申報納稅。
10.其他：（1）有無將收入直接記入所有者權益類科目、有無以實物（不動產、動產等）抵頂工程款而少計應稅收入；（2）是否存在因抵頂「三角債」間接導致少繳營業稅的問題；（3）是否存在以工程勞務收入直接抵頂各項費用少繳營業稅的問題。
二、其他應稅收入的檢查
1.是否存在工程款抵頂材料款的情況，賬務衝減往來款。
2.有裝置出租業務的納稅人，取得租賃收入是否一併申報。
3.工程完工後餘料、殘料的變價收入是否一併申報。
4.因甲方拖欠工程款或借出資金的利息收入，是否一併申報。
5.有無將收入以紅字記入其他業務支出或營業外支出借方等以收抵支現象。
6.檢查其與關聯企業業務往來的財務核算和涉稅事宜。如承建企業與開發商（或業主）之間有無「多個牌子、一套人馬」的情形，隨意變更建築合同，鑽稅法空子，少申報收入。
7.是否按月就其本地和異地提供建築業應稅勞務取得的全部收入向其機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，並就其本地提供建築業應稅勞務取得的收入繳納營業稅。是否自應申報之月（含當月）起6個月內向機構所在地主管稅務機關提供其異地建築業應稅勞務收入的完稅憑證（若否，應就其異地提供建築業應稅勞務取得的收入向其機構所在地主管稅務機關繳納營業稅）。
8.重點核實建築工程總包與分包的納稅情況。具體方法是：
從大型建築總包企業及長期承攬分包業務的業戶入手，對照其近年來簽訂的分包合同和收款單位，就其取得的發票和對應的款項逐筆進行交叉審核，對票款**不一致或未按規定取得發票的情況開展重點檢查。
三、作為總承包人是否履行扣繳義務人義務（注釋7）
檢查2023年建築安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人，是否依法代扣代繳營業稅，納稅人和扣繳分包人的營業稅是否及時申報並繳納入庫。
四、檢查應稅營業額的及時性（注釋8）
1.對已開工建設的建築安裝工程是否存在長期零申報異常情況。
2. 納稅義務發生時間：
（1）看是否簽訂合同並且合同是否規定付款日期，如簽訂合同並且合同規定付款日期的，檢查是否按合同規定的付款日期確認，而不是開具發票或收款時確認。
（1）未簽訂合同或合同未規定付款日期的， 2023年為應稅行為完成的當天，檢查是否工程完成未收款或未開票而未確認收入的。
3.對預收工程價款，2023年是否在工程開工後根據工程形象進度按月申報，2023年是否在收到預收款時申報納稅。
案例分析：請問：我單位系一建築企業，根據簽訂的合同，08年6月取得預收工程款800萬元，7月動工，2023年1月又取得預收工程款2000萬元，請問營業稅如何繳納?
分析：2023年6月取得800萬，7月開工符合上述預收工程款定義，待開工後按照工程進度申報（與會計規定一致），2023年1月收到2000萬當月申報。
案例分析：建築企業承建工程沒有辦理決算如何繳稅？某建築甲企業承建a工程，a工程已按工程進度款支付給甲企業，甲企業已按期繳納稅款及作了相應的收入，現在，因種種原因，a工程沒有按時辦理決算，且時間已達幾年，問：
a工程沒有最終決算金額也沒有預算金額，甲企業不能及時結轉收入，甲企業的所得稅及營業稅等怎麼處理？
分析：工程完工後雖然沒有辦理決算，施工企業也要根據合同規定的付款日期和金額或者已經提供的勞務金額計算繳納營業稅，待工程決算後再按差額進行營業稅的退補。（企業所得稅的計算應按照會計制度和會計準則的規定，在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。
）五、檢查營業稅納稅地點是否正確（注釋9）
檢查納稅地點是否按照雲南省規定執行，在昆明市（不含東川區）應稅勞務由直徵局徵收，跨地州的在地州繳納。
六、營業稅差額納稅條件是否滿足（注釋10）
納稅人將建築工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款後的餘額為營業額，2023年是否取得分包人開具的發票。
案例分析：某公司是深圳一家建築安裝企業，承接了一項寫字樓的建築安裝工程，是建築總包單位。他與某電梯安裝工程公司簽訂了乙份電梯安裝工程合同，合同分別註明了電梯的銷售的總**和電梯安裝勞務的總造價，依據現有的稅務法規，電梯分包單位應給總包單位開具電梯銷售的增值稅發票，安裝勞務部分則開具營業稅發票。
總包單位對分包的稅金不實行代扣代繳，改為由分包單位自己繳納，總包拿分包繳納的營業稅發票向地稅局申請開具給甲方（即建設單位）的建築安裝工程發票，並抵扣相應的營業稅稅金。
分析：電梯由寫字樓購買，安裝公司僅承包勞務，合同為提供電梯安裝勞務，電梯價款不會作為營業稅的計稅依據。建築安裝企業給寫字樓出具建築業發票即可。
同時分包出去的工程，由電梯安裝公司給建築企業出具安裝發票，這樣，建築安裝企業的營業額可以扣除分給安裝公司的營業額，以差額計稅除本細則第七條規定外，納稅人提供建築業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、裝置及其他物資和動力價款在內（含甲供料，但不包括建設方提供的裝置的價款。）
第二章企業所得稅-成本費用
一、檢查應稅收入的真實性、完整性
1.是否按實際完成工程量結轉工程收入。
2.是否將工程結算收入或工程結算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應稅所得額。
所得稅與營業稅的區別：根據國家稅務總局《關於確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條規定，企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應採用完工進度法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足以下條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量。2.
交易的完工進度能夠可靠地確定。3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。
（二）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量。
2.已提供勞務佔勞務總量的比例。3.
已發生成本佔總成本的比例。（三）企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入後的金額，確認為當期勞務收入。同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本後的金額，結轉為當期勞務成本。
建築安裝企業稅收自查報告
納稅人名稱報送時間 年月日 納稅人 公章法人代表簽章經辦人 填寫說明 1 本文書適用於納稅人 扣繳義務人進行自查時填用。2 納稅人名稱 填寫稅務登記證上的納稅人名稱。3 納稅人識別號 填寫稅務登記證上的納稅人識別號。4 自查期限 填寫稅務機關要求的自查期限。5 自查情況報告 填寫自查情況，可以新增附...
2023年建築安裝業企業所得稅自查提綱
應全面檢查各種應稅收入的真實性 完整性和稅前扣除專案的真實性 合法性。一 收入方面 內容參考營業稅 二 成本費用方面 自查重點 1 是否混淆成本歸屬期，提前結轉或多結轉工程成本費用 1 提前結轉未完工工程成本。2 將直接費用和間接費用提前轉入工程成本。3 擅自縮短臨時設施的攤銷期，虛增臨時設施攤銷成...
2023年建築安裝公司工作總結
2012 年即將過去，我們在建安公司黨政班子的正確領導下，在公司職能科室和各兄弟單位積極配合與大力協助下，認真貫徹執行國家各項方針政策和公司制定的各項規章制度和決議，切實加強組織領導和專案管理，強化責任落實和目標控制，全體員工精誠團結，切實樹立起員工們的服務理念和管理意識。現把一年來的工作總結如下。...