內容提要國家為了從源頭治理腐敗，不斷提高**資金的使用效益，合理配置**資源，對預算會計制度進行了一系列的改革，先後推行了部門預算、**採購、國庫集中收付、收支兩條線等制度的改革和創新。這些制度的實施和整體推進，既增強了**的巨集觀調控能力，提高了財政資金的使用效益，又較好地治理和防範了腐敗。預算會計制度的改革和創新必須是對會計體系、預算會計制度的改革，並與之形成相配套的制度體系，以推進預算會計制度改革和創新的步伐。
一、預算會計改革的意義及其作用
預算會計制度改革是一種財務會計理論和實踐的創新，評判此項改革工作成敗的關鍵，不該受現有條條框框限制，應看其實際作用和效果。
1.預算會計制度改革是適應「源頭防腐」的需要。在原有會計管理體制和監督機制下，會計人員隸屬行政事業單位，承擔本單位的會計管理工作，服從部門或單位利益，很難代表國家和**財政獨立地對行政事業單位的財務收支行為進行有效監督。
加之部分行政事業單位規模較小，會計人員素質偏低，使得行政事業單位預算約束軟化、會計監督弱化、會計資訊失真、違規違紀等問題十分突出。為此提出改革會計人員管理體制，進行會計委派制度試點。在會計委派制試點過程中，一些地方通過實踐得出，對行政事業單位進行會計集中核算制和國庫集中收付制是最好的會計委派形式，可以有效的防範和治理經濟領域的腐敗。
2.預算會計改革具有強化監管作用。預算會計制度最大的特點是通過對會計人員集中委派、部門預算、**採購、國庫集中收付制度、收支二條線，徹底割裂了會計人員與單位的隸屬關係，使財政監督直接到位，便於控制，最大限度地解決了行政事業單位預算約束軟化、監督弱化等諸多突出問題。
雖然推行預算會計制度改革阻力大，矛盾多，但由於其操作方法簡單，效果快捷，因而作為源頭上預防和治理腐敗的重要措施，它一開始就受到各級黨委、**，尤其是紀委部門的普遍重視。
3.預算會計制度改革具有硬化預算的作用。預算約束軟化，資金隨意占用是行政事業單位在財務管理上存在的通病。
實行預算會計制度改革後，對超預算的支出一律不支付資金、不予報銷，不予入賬。從而有效地控制部門和單位隨意超支掛賬的現象，硬化了預算約束。
4.預算會計制度改革後並不影響單位的合法權益。預算會計改革是在堅持預算體制、理財機制、核算主體、會計責任四不變的前提下實施的。
行政事業單位的資金是國家財政資金，預算會計制度改革後，其監督核算的主體―――財政部門受**委派進行的監管活動實質是財政職能的前移。正常情況下，國庫集中收付、**採購、部門預算等僅僅是乙個手續問題，並不影響單位行使合法的權益。
二、預算會計體系的改革內容
現行的預算會計體系包括:部門預算、國庫集中收付、**採購、預算外資金管理、收支兩條線管理等。
1.編制部門預算。部門預算是推行市場經濟的國家普遍採用的預算編製方法，是由**各部門編制，經財政部門審核後報人大審議通過，反映部門所有收入和支出，涵蓋部門所有公共資源的完整預算。
其編制基本要求是:將各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。部門預算的編制採用綜合預算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預算內撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統一作為部門和單位的預算收入，統一由財政核定支出需求。
按部門編制預算後，可以清晰地反映**預算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象，並把部門預算作為獨立的**預算彙編於本級總預算。隨著部門預算的編制，財政總預算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨向於以一級**為中心，核算整個**的財務狀況，即編制一級**的收支情況表。因此，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為**會計。
2.推行國庫集中收付制度。部門預算編製後，如果沒有預算執行制度的改革，其作用必然大打折扣。
預算執行改革最有效的方法是推行國庫集中收付。國庫集中收付制度的基本框架是：按照**預算級次，由當地財政部門在中國人民銀行開設國庫單一賬戶；所有的財政性資金逐步納入各級**預算統一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業銀行開設的單一賬戶，取消行政事業單位或社會團體所有的過渡賬戶；財政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務**者。
推行國庫集中收付制度後，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達年度預算指標及審批預算單位的月度用款計畫，在預算資金沒有撥付給商品和勞務**者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上由財政部門直接管理。
國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預算數額，但其作用在於建立起了預算執行的監督管理機制。實現國庫集中收付制度後，由於各行政單位只是**的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預算會計反映。因此，財政總預算會計和行政單位會計相當於總括和明細的關係，它們將合二為一共同構成**會計。
3.實行**採購制度。在財政支出預算管理改革中，**採購制度應是一項重大的工程。
許多國家的實踐證明，現代**採購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。**採購制度的實質是將市場競爭機制和財政預算支出管理有機結合起來，一方面使**可以得到價廉物美的商品和服務，實現物有所值的基本目標，另一方面使預算資金管理從價值形態延伸到實物形態，節約公共資金，提高資金使用效益。實行**採購後，對於行政單位專項支出經費，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費給行政單位，而應當按照批准的預算和採購活動的履約情況直接向**商撥付貨款，即財政對這部分支出採用直接付款方式。
**採購制度的推行也要求財政總預算會計和行政單位會計合二為一。
三、預算會計制度的改革配套措施
由於預算管理體系發生了改革，使得現行預算會計制度中的核算內容、核算方法等需要進一步改革，以適應部門預算、國庫集中收付、**採購等改革的要求。
1.部門預算必須以部門和專案為基礎。部門預算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預算資金，因此，反映預算執**況的預算會計，也應以預算資金或專案全貌為物件，應不再有遺漏。
細化預算編製到專案，也就是收支要重新適當分類。預算會計的會計科目應重新設計，明細核算應作相應調整。預算會計不僅要提供收支流量方面的資訊，還要提供資產存量方面的資訊，從而對會計核算提出了新的要求。
2.國庫集中收付必須以單位「零賬戶」和配合為前提。單一賬戶推行國庫集中支付制度，改變了預算資金的流轉程式，所以，將使現行財政總預算會計和行政單位會計面臨又一次改革。
3.推行**採購必須以降低單位的購置成本為目標和相應操作程式為前提。隨著**採購制度的展開，**採購的資金運動就成了預算會計的乙個新的重要核算內容。
實行**採購制度後，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費，而應當按照批准的預算和採購活動的履約情況直接向**商撥付貨款，由於這部分支出採用直接付款方式，因此，應按照實際支付的採購合同價。確認本級財政支出，即財政支出的決算也不需要層層上報，財政總預算會計可以根據支出數直接辦理決算。
實行**採購制度後，還要改革單位預算會計制度。行政事業單位即採購品使用者應根據財政部門提供的付款憑據進行資金核算，根據採購品入庫情況入賬，在報送會計報表時既要提供資金的收支情況，還要提供採購品的到位情況，從資金和實物兩個方面報告，並與採購部門的結果核對。
4.預算會計制度改革後必須加強預算單位的會計檔案資料管理。實施國庫集中收付制、**採購制度等一系列改革後，管理和服務者必須加強對所**單位的會計檔案管理工作。
建立好所管單位會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀制度，保證會計檔案的完整性和安全性。
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