第九章產品成本計算與分析
考情分析
本章主要介紹了企業產品成本的主要計算方法和成本分析。本章可以以客觀題的形式考查基本知識，還可考查計算分析題，但所佔分值通常不會太高。考生應重點掌握品種法和成本分析的相關知識。
近兩年本章考試題型、分值分布
本章考試要求
（一）掌握產品成本計算的品種法的特點、適用範圍及應用
（二）掌握產品成本計算的分批法的特點、適用範圍及應用
（三）掌握產品成本計算的分步法的特點、適用範圍及應用
（四）掌握產品成本分析的對比分析法、構成比率分析法和相關指標比率分析法的應用及反映情況
（五）熟悉生產特點對產品成本的影響
（六）熟悉產品生產成本表的編制
第一節產品成本計算與分析概述
企業的生產型別不同，管理要求不同，都會對成本計算產生影響。產品成本的計算方法主要包括：品種法、分批法和分步法。
表9-1
【例題·單選題】下列各種產品成本計算方法，適用於單步驟、大量生產的是（ ）。
a.品種法
b.分批法
c.逐步結轉分步法
d.平行結轉分步法
『正確答案』a
『答案解析』品種法適用於單步驟、大量生產的企業。分批法適用於單件、小批生產的企業。分步法適用於大量大批的多步驟生產。
單項選擇題 ◎關於品種法的敘述不正確的是（）。
a.適用於大量大批的多步驟生產的企業
b.一般定期計算產品成本
c.適用於大量大批的單步驟生產的企業
d.如果是生產一種產品，則不需要在成本計算物件之間分配間接費用
正確答案：a
答案解析：產品成本計算的品種法，是指以產品品種為成本計算物件，計算成本的一種方法。它適用於大量大批單步驟生產的企業，或者生產線按流水線組織的，管理上不要求按照生產步驟計算產品成本的多步驟生產。
如果企業只生產一種產品，全部生產費用都是直接費用，可直接記入該產品成本明細賬的有關成本專案中，不存在在各成本物件之間分配費用的問題。品種法下，一般定期（每月月末）計算產品成本。
多項選擇題 ◎品種法的特點包括（）。
a.成本核算物件是產品品種
b.品種法下一般定期計算產品成本
c.如果月末有在產品，要將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配
d.成本計算期與產品的生產週期基本一致
正確答案：abc
答案解析：選項d是分批法的特點。
第二節產品成本計算的品種法
一、品種法特點
品種法，是指以產品品種作為成本核算物件，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法一般適用於單步驟、大量生產的企業。
品種法的主要特點是：
第一，成本核算物件是產品品種；
第二，一般定期（每月月末）計算產品成本；
第三，如果企業月末有在產品，要將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。
判斷題品種法下計算產品成本一般是不定期的，可以是月末，也可以是年末。（）
正確答案：n 答案解析：品種法下一般定期（每月月末）計算產品成本。
二、品種法成本核算的一般程式
1.按產品品種設立成本明細賬，根據各項費用的原始憑證及相關資料編制有關記賬憑證並登記有關明細賬，並編制各種費用分配表分配各種要素費用；
2.根據上述各種費用分配表和其他相關資料，登記輔助生產明細賬、基本生產明細賬、製造費用明細賬等；
3.根據輔助生產明細賬編制輔助生產成本分配表，分配輔助生產成本；
4.根據製造費用明細賬編制製造費用分配表，在各種產品之間分配製造費用，並據以登記基本生產成本明細賬；
5.根據各產品基本生產明細賬編制產品成品計算單，分配完工產品成本和在產品成本；
6.彙編產成品的成本彙總表，結轉產成品成本。
三、品種法下產品成本計算的應用（思路見教材例題9-1）
【例題·計算題】甲公司生產a、b兩種產品採用品種法計算產品成本，製造費用按產品生產工時比例分配，生產費用採用約當產量比例法在完工產品與月末在產品之間分配，原材料在生產開始時一次投入，其他加工費用發生較為均衡，期末在產品的完工程度平均按50%計算。
甲公司2023年6月有關a、b產品成本費用資料如下：
（1）月初a在產品220件，直接材料為220 000元，直接人工為18 000元，製造費用為26 000元；b在產品100件，直接材料為100 000元，直接人工為8 100元，製造費用為11 200元。
（2）本月投入生產a產品780件，本月完工產品840件，月末在產品160件；b產品投產400件，完工420件，月末在產品80件。本月生產a產品生產工時30 000小時，b產品20 000小時。
（3）本月生產a、b產品發生有關成本費用資料如下：
①本月倉庫發出材料彙總表如下：
金額單位：元
②當月職工薪酬分配表如下：
金額單位：元
③計提當月固定資產折舊85 000元，其中，生產用固定資產折舊55 000元，行政管理用固定資產折舊30 000元。
④以銀行存款支付當月車間生產工人勞保用品費2 000元。
⑤計算分配結轉當月製造費用。
⑥結轉當月完工產品成本。
要求：（1）根據資料（3）中①至⑥業務，編制相關會計分錄。
（2）根據上述資料分別填製a、b產品成本計算單。
a產品成本計算單
金額單位：元
b產品成本計算單
金額單位：元
『正確答案』
（1）會計分錄
①借：生產成本——基本生產成本（a產品） 740 000
b產品） 360 000
製造費用3 000
管理費用5 000
貸：原材料1 108 000
②借：生產成本——基本生產成本（a產品） 147 600
b產品） 100 000
製造費用50 000
管理費用80 000
銷售費用40 000
貸：應付職工薪酬417 600
③借：製造費用55 000
管理費用30 000
貸：累計折舊85 000
④借：製造費用2 000
貸：銀行存款2 000
⑤製造費用分配率＝（3 000＋50 000＋55 000＋2 000）/（30 000＋20 000）＝2.2
a產品應分配的製造費用＝30 000×2.2＝66 000（元）
b產品應分配的製造費用＝20 000×2.2＝44 000（元）
借：生產成本——基本生產成本（a產品） 66 000
b產品） 44 000
貸：製造費用110 000
⑥借：庫存商品——a產品 1 041 600
b產品 535 500
貸：生產成本——基本生產成本（a產品）1 041 600
b產品） 535 500
（2a產品成本計算單金額單位：元
b產品成本計算單金額單位：元
【例9-1】某工業企業為單步驟簡單生產企業，設有乙個基本生產車間，大量生產a、b兩種產品;另設有供電、機修兩個輔助生產車間，為全廠提供產品和勞務。根據生產特點和管理要求，甲、乙兩種產品採用品種法計算產品成本。
(一)該企業20×9年5月份有關成本資料如下：
1.產品產量資料
表9-2產品產量表 20×9年5月數量單位：件
a產品實際生產工時l0 000小時;b產品實際生產工時5 000小時。a、b兩種產品的原材料都在生產開始時一次投入，加工費用發生比較均衡，月末在產品完工程度均為50%，完工產品和在產品按約當產量比例法分配;輔助生產費用按計畫成本分配。
2.本月發生生產費用
(1)本月發出材料彙總表見表9-3。
表9-3發出材料彙總表
20×9年5月單位：元
(2)本月職工薪酬結算彙總表見表9—4。
表9-4 職工薪酬彙總表
20×9年5月單位：元
(3)本月應計提固定資產折舊費20 300元，其中基本生產車間9 000元，供電車間1 800元，機修車間4 500元，廠部5 000元。
(4)本月應分攤財產保險費3 000元，其中基本生產車間l l00元，供電車間800元，機修車間600元，廠部管理部門500元。
(5)本月以銀行存款支付的費用為14 000元，其中基本生產車間辦公費3 600元，水費2 800元;供電車間水費l l00元;機修車間辦公費1500元;廠部管理部門辦公費4 000元，水費l 000元。
(二)編制各項要素費用分配表，分配各項要素費用
1.分配材料費用，a、b產品共同負擔材料按當月投入產量分配
表9-5 材料費用分配表
20×9年5月單位：元
借：基本生產成本 166 500
輔助生產成本 3 000
製造費用 4 500
管理費用 l 200
貸：原材料 175 200
2.按a、b兩種產品的實際生產工時比例分配職工薪酬費用
表9-6職工薪酬費用分配表
20×9年5月單位：元
借：基本生產成本 450 000
輔助生產成本 l6 200
製造費用 l8 000
管理費用 30 000
貸：應付職工薪酬 514 200
3.分配固定資產折舊費用
表9-7 固定資產折舊費用分配表
20×9年5月單位：元
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