憑證抽查是審計工作中一項非常普遍卻又十分重要的程式.但往往剛從事審計工作的小朋友對於憑證抽查十分迷茫,不少新手以為憑證抽查只是記錄記賬憑證後附的原始憑證種類,而對於原始憑證的內容缺乏必要的關注.往往如此便沒有能起到憑證抽查應有的作用.
本文就如何翻閱憑證作具體介紹.
對於不同的科目來說,憑證抽查所關注的內容不一樣.下面就以科目為主線介紹常見科目的憑證抽查應注意的問題.
對於一般的公司來說,現金大多是用來報銷一些日常小額開支,如果出現大額現金收付必定要十分關注.另外,既然是費用報銷,那麼需留意發票的時間,防止出現費用跨期現象,當然這一點在查閱費用類的憑證中也是需要注意的.
抽查銀行存款憑證最好與核對銀行流水一起,了解乙個公司資金的來龍去脈對於公司審計是大有益處的.銀行類原始憑證最多的便是各種銀行進賬單,對於進賬單一看日期,防止跨期;二看雙方賬戶,檢視己方賬戶是否存在於公司銀行開戶資訊查詢中,檢視對方賬戶是否與記賬憑證中對方公司名稱一致;三看金額;四看銀行業務章,防止偽造銀行流水.
對於取得應收款權利,主要檢視發票的購貨方是否與記賬憑證上的明細單位一致,對於收回應收款主要檢視進賬單的付款方與記賬憑證的明細單位是否一致,對於往來的替代測試特別需要注意這一點,防止出現張冠李戴,用甲單位衝減乙單位的現象.另外需要根據具體原始憑證內容判斷對方單位是否與本公司營業收入相關,如果只是普通往來,通常應將其歸入其他應收款專案.
對於公司最重要的科目存貨來說,它所涉及的範圍太廣,因為不同的行業內的公司,
其存貨的型別存在相當大的差別,我們僅以製造業企業為例.存貨科目的憑證有三類,一類是購入存貨,一類是存貨以各種不同的形態在資產錶類流動,一類是存貨的耗用,即各部門領用或結轉成本.存貨的購入,一是檢視發票型別,確定進項稅是否可以抵扣,二是檢視發票日期及存貨入庫單日期,確定存貨是否存在跨期,三是檢視對方公章.
對於存貨在資產表內以各種形態流動這類憑證一般只有內部的領料單或者出庫單,同樣注意日期,防止跨期;對於存貨結轉成本一是檢視出庫單日期,二是與收入結轉的發票核對,檢視出庫的存貨品種數量與發票記錄的品種數量是否一致.
固定資產的購入看發票型別,確定稅額是否可以抵扣,再看發票時間(或提貨時間)來確定開始計提折舊的日期,三是檢視發票購方是否為本公司,防止出現以公司現金為股東或員工購買車輛房屋卻記錄在固定資產的情況.關注累計折舊是否按固定資產的使用部門將折舊費正確分配入成本費用.
收到借款,著重關注借款單上的借款日期,借款期限,借款利率,這些都是測算利息支付是否合理的依據.關注歸還借款日期,確定利息測算的截止日.
應付職工應酬後附的檔案主要為人力資源管理部門提供的工資明細表,關注公司是否按部門將工資正確的分配入成本費用.
應交稅費關注借方繳稅發生額,對於貸方稅費計提,我們傾向於在營業稅金及附加裡抽查,另外通過對稅費的測算也能滿足對於稅費計提的審計需求.
收入類憑證檢視發票日期或出庫單日期確定是否跨期,檢視發票數量與出庫單或送貨單數量確認收入成本的數量是否一致.實務中應結合合同等其他相關檔案實施細節測試.
成本類一般只有出庫單,檢視出庫單日期確定是否跨期,檢視出庫單數量與實際**數量是否一致.
營業稅金及附加主要通過測算程式來確定其發生額的準確性.
銷售費用,管理費用二級明細較多,如廣告費,宣傳費,業務招待費這些與所得稅納稅調整有關,憑證抽查時需要根據發票型別判斷是否可以歸到記賬憑證中列明的二級明細中,二是需要檢視發票日期,防止跨期.
財務費用,一般情況下,公司沒有對長短期借款計提利息,而是以銀行扣除的利息為準,對此進行利息測算是必要程式,真的會有銀行算錯利息的.
以上就是常見科目憑證抽查需要注意的事項.實際審計工作中,大部份人喜歡剛拿到科目分工就先抽查憑證,實際上這樣抽查沒有針對性,效果不好.既然憑證抽查表在底稿的最後,那麼當你執行完前面程式而後進行憑證抽查或者與細節測試一起執行必能起到事半功倍的效果.
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