企業會計準則第1號_存貨
一、單項選擇題
1、下列有關存貨的會計處理方法中，不正確的是（ ）。
a.投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的**確定，但合同或協議約定**不公允的除外
b.企業通常應當按照單個存貨專案計提存貨跌價準備
c.盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，並通過"以前年度損益調整"科目進行會計處理
d.通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬於該存貨的間接費用確定
【正確答案】：c
【答案解析】：盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，並通過"待處理財產損溢"科目進行會計處理。
2、2×10年12月31日，甲公司庫存b材料成本為110萬元，市場售價為90萬元。b材料是專門用於生產乙產品的。由於b材料市場銷售**下降，市場上用b材料生產的乙產品的市場**也發生下降，用b材料生產的乙產品的市場**總額由260萬元下降為230萬元，將b材料加工成乙產品尚需投入140萬元，估計乙產品銷售費用及稅金為8萬元，估計b材料銷售費用及稅金為5萬元。
2×10年12月31日b材料的可變現淨值為（ ）。
a.80萬元
b.82萬元
c.75萬元
d.90萬元
【正確答案】：b
【答案解析】：b材料的可變現淨值＝230－140－8＝82(萬元)。
3、某股份****採用移動加權平均法計算發出材料的實際成本，並按成本與可變現淨值孰低法對期末存貨計價。該公司2×10年12月1日a種材料的結存數量為150千克，賬面實際成本為30 000元；12月4日購進該材料300千克，每千克單價為140元（不含稅，下同）；12月10日發出材料350千克；12月15日又購進該材料500千克，每千克單價為150元；12月19日發出材料300千克，12月27日發出材料100千克。2×10年末a材料的可變現淨值為每千克210元。
（計算過程中全部取整數）
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
(1)該公司12月10日結存a材料的實際成本為（ ）。
a.72 000元
b.20 000元
c.10 000元
d.16 000元
【正確答案】：d
【答案解析】：12月4日購入a材料後的單位成本＝（30 000＋300×140）/（150＋300）＝160（元/千克）；12月10日結存材料的實際成本＝（150＋300-350）×160＝16 000（元）。
(2)該公司2×10年12月31日a材料的賬面價值為（ ）。
a.17 500元
b.30 400元
c.42 000元
d.75 200元
【正確答案】：b
【答案解析】：12月15日購入a材料後加權平均成本＝（16 000＋500×150）/（100＋500）＝152（元/千克）；
12月27日結存材料的實際成本＝（100＋500-300-100）×152＝30 400（元）；
2×10年末a材料的可變現淨值＝200×210＝42 000（元）。
2×10年末a材料的賬面價值＝30 400（元）。
4、a公司2×10年發生的交易和事項如下：
（1）a公司委託b公司加工甲材料一批，a公司發出原材料實際成本為50 000元。完工收回時支付加工費2 000元（不含增值稅）。該材料屬於消費稅應稅物資，同類物資在b公司目前的銷售**為80 000元。
a公司收回材料後將直接對外銷售。a公司已收回該材料，並取得增值稅專用發票；
（2）a公司委託c公司加工一批應稅消費品，使用的乙材料成本500 000元，加工費50 000元（不含增值稅），受託方代收代交的消費稅為5 000元。該批材料加工後委託方用於連續生產應稅消費品；
假設a、b、c公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
(1)委託加工的甲材料收回後的入賬價值是（ ）。
a.52 000元
b.57 778元
c.60 000元
d.59 340元
【正確答案】：c
【答案解析】：a公司收回材料後直接對外銷售，所以消費稅應該計入產品的成本。該委託加工材料收回後的入賬價值=50 000+2 000+80 000×10%=60 000（元）。
注意消費稅計算分兩種情況：如果存在同類消費品的銷售**，首選同類消費品的銷售**計算；沒有同類消費品銷售**的，按組成計稅**計算納稅，組成計稅**＝（材料成本＋加工費）/（1-消費稅稅率）。
(2)乙材料加工完畢入庫時的成本為（ ）。
a.590 000元
b.555 000元
c.585 000元
d.550 000元
【正確答案】：d
【答案解析】：因為收回的加工材料用於連續生產應稅消費品，所以消費稅可以抵扣，不計入收回的委託加工物資成本中，乙材料加工完畢入庫時的成本＝500 000＋50 000＝550 000（元）。
5、企業採購過程中發生的存貨短缺，應計入有關存貨採購成本的是（ ）。
a.運輸途中的合理損耗
b.供貨單位責任造成的存貨短缺
c.運輸單位的責任造成的存貨短缺
d.意外事故等非常原因造成的存貨短缺
【正確答案】：a
【答案解析】：存貨採購過程中的合理損耗計入到存貨的成本，對於供貨單位和運輸單位應該承擔的部分計入其他應收款，非常原因造成的損失計入到營業外支出。
6、某企業為增值稅一般納稅人。本月購入原材料200公斤，收到的增值稅專用發票註明價款800萬元，增值稅額136萬元。另發生運輸費用10萬元（運費可按7%抵扣增值稅），途中保險費用2萬元。
原材料運抵企業後，驗收入庫為198公斤，運輸途中發生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（ ）。
a.803.19萬元
b.812萬元
c.811.30萬元
d.948萬元
【正確答案】：c
【答案解析】：原材料入賬價值＝800＋10×（1-7%）＋2＝811.3（萬元）。增值稅一般納稅人採購材料過程中發生的增值稅不計入原材料的成本。
7、a公司對存貨採用單個存貨專案計提存貨跌價準備，存貨的相關資料如下：
（1）2×11年年末庫存商品甲，賬面餘額為300萬，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場**預計售價為380萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。
（2）2×11年9月26日，ａ公司與ｂ公司簽訂了乙份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×12年3月10日，ａ公司應按每台56萬元的**向ｂ公司提供乙產品6臺。2×11年12月31日，ａ公司乙產品的賬面價值（成本）為448萬元，數量為8臺，單位成本為56萬元，2×11年12月31日，乙產品的市場銷售**為每台60萬元。假定乙產品每台的銷售費用和稅金為1萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
(1)下列各項中，不應作為a公司年末資產負債表存貨專案列示的是（ ）。
a.正在加工環節製造但尚未完工入庫的在產品
b.已經簽訂合同的在庫產成品
c.為外單位加工修理的代修品
d.尚未提貨的已銷售產品
【正確答案】：d
(2)下列各項關於庫存商品甲的表述中，不正確的是（ ）。
a.庫存商品甲的可變現淨值為370萬元
b.對庫存商品甲應轉回存貨跌價準備30萬元
c.對庫存商品甲應計提存貨跌價準備30萬元
d.2×11年年末庫存商品甲的賬面價值為300萬元
【正確答案】：c
【答案解析】：2023年末，庫存商品甲的可變現淨值＝380－10＝370（萬元）
庫存商品甲的賬面價值為270（300-30）萬元，應將存貨跌價準備30萬元轉回。
借：存貨跌價準備 30
貸：資產減值損失 30
(3)2×11年12月31日乙產品的賬面價值為（ ）。
a.453萬元
b.447萬元
c.442萬元
d.445萬元
【正確答案】：c
【答案解析】：有銷售合同部分乙產品的可變現淨值＝6×56－6×1＝330（萬元），成本＝6×56＝336（萬元），所以，期末該部分賬面價值為330萬元；無銷售合同部分乙產品的可變現淨值＝2×60－2×1＝118（萬元），成本＝2×56＝112（萬元），該部分賬面價值為112萬元；2023年12月31日乙產品的賬面價值=330+112=442（萬元）。
(4)下列各項中，不應作為a公司年末資產負債表存貨專案列示的是（ ）。
a.正在加工環節製造但尚未完工入庫的在產品
b.已經簽訂合同的在庫產成品
c.為外單位加工修理的代修品
d.尚未提貨的已銷售產品
【正確答案】：d
8、甲股份****按單個存貨專案計提存貨跌價準備。2023年12月31日，該公司共有兩個存貨專案：a產成品和b材料。
b材料是專門生產a產品所需的原料。a產品期末庫存數量有10 000個， 賬面成本為500萬元，市場銷售**630萬元。該公司已於2023年10月6日與乙公司簽訂購銷協議，將於2023年4月10日之前向乙公司提供20 000個a產成品，合同單價為635元。
為生產合同所需的a產品，甲公司期末持有b材料庫存200公斤，用於生產10 000件a產品，賬面成本共計400萬元，預計市場銷售**為450萬元，估計至完工將要發生的成本為250萬元，預計銷售20 000個a產品所需的稅金及費用為120萬元，預計銷售庫存的200公斤b材料所需的銷售稅金及費用為20萬元。甲公司2023年末存貨的可變現淨值金額為（ ）。
a.900萬元
b.965萬元
c.1 150萬元
d.1 085萬元
【正確答案】：a
【答案解析】：a產品可變現淨值＝10 000×635-600 000＝575（萬元）；b材料可變現淨值＝10 000×635-2 500 000-600 000＝325（萬元）
（因為b材料是用來生產a產品的，所以b材料的可變現淨值要以a產品的售價為基礎計算。）
二、多項選擇題
1、下列專案中應計入一般納稅企業商品採購成本的有（ ）。
a.匯款手續費
b.未稅礦產品的資源稅
c.採購人員差旅費
d.入庫前的挑選整理費用
e.增值稅專用發票上標明的增值稅
【正確答案】：bd
【答案解析】：選項a，匯款手續費發生時直接計入財務費用；選項b，按照資源稅暫行條例的規定，收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。企業應按收購未稅礦產品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產品的成本，將代扣代繳的資源稅，記入"應交稅金--應交資源稅"科目；選項c，採購人員差旅費在發生時計入管理費用；選項e，一般納稅企業購入商品支付的增值稅取得增值稅專用發票的可以作為進項稅額抵扣。
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