財務報表典型操縱手段及對應修改

作者：夏冰清

**：《科技經濟市場》2023年第06期

摘要：近年來，會計舞弊，或者就是人們通常所說的「會計醜聞」已經越來越成為一種普遍的現象。本文首先定義了會計造假，然後總結了在資產負債表，利潤表和現金流量表三大報表方面財務報告是如何被操縱的，並且舉例證實。

最後，提出了使財務報告更公正、準確地披露資訊的修正方案。

關鍵詞：會計欺詐；操縱；總結；修正

會計造假可以理解為在利潤的驅動下，故意不實陳述或變更有關的銷售、收入、費用等方面的會計資訊。無論上市公司還是其他報告的年度報告，財務報告已經成為財務操縱的乙個工具。國際會計準則第1號要求財務報表應當公允地反映財務狀況，經營與業績和現金流量。

此外，美國註冊會計師協會在審計準則99號中表示，誘因，機會和合理化這三個條件可能會導致會計舞弊發生。

1 資產負債表

（1）資產

資產是一項代表了公司的財務狀況的經濟資源。人們通常歪曲資產的方式是誇大。資產失真的動機是為了滿足一些特別的要求，使財務報表看起來賞心悅目。

存貨是操縱的乙個方面。存貨測量方法不同，存貨的價值大不相同。通貨膨脹時，在先進先出法下的銷售成本偏低，期末存貨偏高，那麼這樣算出的利潤高於企業的實際利潤，反之亦然。

折舊是操縱資產的常用方法。有些公司延長資產的使用年限以減少折舊和累計折舊，導致資產的賬面價值超過它的實際價值。此外，資產的折舊或攤銷方法影響也很大。

例如，在雙倍餘額遞減法下，前期是折舊高峰，後期折舊緩慢。這種趨勢更準確地反映資產的價值。然而，企業可以通過使用直線折舊法提高資產的賬面價值，即使此法只適用於初期。

資本化也是一種提高資產價值的方式。因資產構建應計利息產生的支出，應予以資本化，但其他支出不能如此。一般來說，如果未來的經濟狀況明朗，公司可將此項支出資本化作為資產。

如果未來的經濟利益是不確定的，公司將支出費用化。例如，廢物管理公司是北美的一家廢物管理公司。該公司增加了他們的財產，廠房和裝置的折舊年限，人為誇大了該公司約17億的稅後利潤。

該公司2023年7月遭到集體訴訟，並在2023年支了4.57億美元解決股東集體訴訟，同時，獨立審計師亞瑟·安達信遭受罰款700萬美元。