第四章複式記賬
第一節複式記賬法
第二節借貸記賬法（★賬戶結構、★試算平衡）
第三節 ★總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
第一節複式記賬法
一、複式記賬法的概念
1、記賬方法，簡單地說，就是在賬戶中登記經濟業務的方法。
2、單式記賬法，是指對發生的每一項經濟業務，只在乙個賬戶中進行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現金、銀行存款的收付金額以及債權債務的結算金額。
3、複式記賬法，是以資產與權益平衡關係作為記賬基礎，對於每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯絡的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。
【例題·判斷題】複式記賬法是對每一筆經濟業務要在兩個或兩個以上的賬戶中進行相對獨立地登記的一種記賬方法。（ ）
【答疑編號911040101】
【正確答案】錯
二、複式記賬法的優點
複式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點：
1. 能夠全面反映經濟業務內容和資金運動的來龍去脈（由於對於企業發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯絡的賬戶中同時登記）；
2. 能夠進行試算平衡，便於查賬和對賬（由於每項經濟業務發生後，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記）。
複式記賬法是一種科學的記賬方法，為世界各國所廣泛採用。在我國《企業會計準則》中明確規定，會計記賬應當採用借貸記賬法。
例如，用銀行存款10000元購買一批材料的業務，業務發生後，一方面在「銀行存款」賬戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在「原材料」賬戶記錄材料增加10000元，這樣登記的結果能夠清楚地反映一項經濟業務的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。其記錄結果如圖：
第二節借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以「借」和「貸」為記賬符號的一種複式記賬方法。借貸記賬法是建立在「資產＝負債＋所有者權益」會計等式的基礎上，以「有借必有貸，借貸必相等」作為記賬規則，反映會計要素的增減變動情況的一種複式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號
在借貸記賬法下，對不同性質的賬戶，「借」和「貸」的含義各不相同。以工業企業為例，各類性質賬戶的「借」、「貸」含義可以概括如下表所示。
會計賬戶結構、性質
總結：各類賬戶結構特點
①資產、成本、費用類：增加記借方，減少記貸方（資金運用）；
（資產中特例：如「累計折舊」等抵減性質賬戶正好與資產類特徵相反：增加記貸方，減少記借方）
② 負債、所有者權益、收入類：增加記貸方，減少記借方（資金**）
在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶性質及結構決定。
三、賬戶設定（借貸記賬法下的賬戶結構）
總結：資產、負債、所有者權益類：一般有餘額，且餘額方向一般在增加方；
收入、成本、費用類：期末轉銷後一般無餘額。成本、費用類如有餘額也應在借方。
其中：ⅰ）期間費用：一般無餘額。因為期末要轉入「本年利潤」，轉銷後無餘額；
ⅱ）「製造費用」：一般無餘額。因為期末要轉入「生產成本」，轉銷後無餘額；
ⅲ）「生產成本」：可出現借方餘額，表示尚未完工產品成本。
（一）資產類賬戶結構
資產類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末餘額一般均在借方。
資產類賬戶
借方貸方
資產類賬戶期末餘額＝期初餘額＋本期借方發生額（增加額）－本期貸方發生額（減少額）
例：某企業的原材料賬戶期初餘額為500000元，本期購入200000元，本期發出400000元，則原材料賬戶的期末餘額計算如下：
原材料賬戶期末餘額＝500000+200000-400000=300000（元）
（二）權益類賬戶結構（包括負債類賬戶和所有者權益類賬戶，二者相同）
權益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末餘額一般均在貸方。
負債類或所有者權益類賬戶（二者基本一致）
借方貸方
權益類賬戶期末餘額＝期初餘額＋本期貸方發生額（增加額）－本期借方發生額（減少額）
【例題·單選題】「預收賬款」賬戶的期末餘額等於（ ）。
a.期初餘額+本期借方發生額-本期貸方發生額
b.期初餘額-本期借方發生額-本期貸方發生額
c.期初餘額+本期借方發生額+本期貸方發生額
d.期初餘額+本期貸方發生額-本期借方發生額
【答疑編號911040102】
【正確答案】d
（三）成本類賬戶結構
成本類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，與收入類賬戶相反，即借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額。期末餘額在借方。
成本類賬戶
借方貸方
成本賬戶期末餘額＝期初餘額＋本期借方發生額（增加額）－本期貸方發生額（減少額）
（四）收入類賬戶結構
收入類賬戶的結構與權益類賬戶結構相似，也就是說，對於收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應予以結轉，將全部餘額轉入「本年利潤」賬戶的貸方，通過「本年利潤」賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無餘額。
收入類賬戶
借方貸方
（五）費用類賬戶結構
費用類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少額。在期末應予以結轉，將全部餘額轉入「本年利潤」賬戶的借方，通過「本年利潤」賬戶計算出本期利潤。因此，費用類賬戶一般期末無餘額。
費用類賬戶
借方貸方
總結：①資產、負債、所有者權益類：
ⅰ）時點數；
ⅱ）一般有餘額；
ⅲ）考慮要素增減變動及餘額；
ⅳ）為編制資產負債表提供依據。
②成本類——按產品或服務物件歸集其費用。
③損益類：
ⅰ）時期數；
ⅱ）一般無餘額；
ⅲ）歸集一定期間的發生額；
ⅳ）為編制利潤表提供依據。
【例題·多選題】（ ）的說法是正確的。
a.本期的期末餘額即為下期的期初餘額
b.如果賬戶在左方記錄增加額，則在右方記錄減少額
c.賬戶的餘額一般與記錄增加額在同一方向
d.會計科目僅僅是對會計要素進行具體分類的專案名稱
【答疑編號911040103】
【正確答案】abcd
四、借貸記賬法的記賬規則
（一）記賬規則
1、借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。
2、運用借貸記賬法的記賬規則登記經濟業務時，一般按以下步驟進行：
首先，分析經濟業務中所涉及的賬戶名稱，並判斷賬戶的性質；
其次，判斷賬戶中所涉及的資金數量是增加還是減少；
最後，根據賬戶的結構確定記入賬戶的方向。
3、下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規則：
插入例4－1至4：（增值稅略）：
例4-1 用銀行存款購入一批材料，價款1000元。
【答疑編號911040201】
這項經濟業務，使企業的材料增加1000元，同時使企業銀行存款減少1000元，它涉及「原材料」和「銀行存款」這兩個資產類賬戶。材料的增加是資產的增加，應記入「原材料」賬戶的借方，銀行存款的減少是資產的減少，應記入「銀行存款」賬戶的貸方。這項經濟業務在賬戶中登記的結果如圖4-1所示。
圖 4-1
例 4-2 向銀行借入短期借款50000元，償還應付賬款。
【答疑編號911040202】
這項經濟業務，使企業的短期借款增加50000元，同時使企業應付供貨單位賬款減少50000元，它涉及「短期借款」這兩個負債賬戶。短期借款的增加是負載的增加，應記入「短期借款「賬戶的貸方，應付賬款的減少是負債的減少，應記入「應付賬款」賬戶的借方。這些經濟業務在賬戶中登記的結果如圖4-2 所示。
圖 4-2
例 4-3 收到投資者投入資本金20000元，款項存入銀行。
【答疑編號911040203】
這項經濟業務，使企業的銀行存款增加20000元，同時所有者權益類賬戶。銀行存款的增加是資產的增加，應記入「銀行存款」賬戶的借方，實收資本的增加是所有者權益的增加，應記入「實收資本」賬戶的貸方。這項經濟業務在賬戶中登記的結果如果4-3所示。
圖 4-3
例 4-4 以銀行存款10000元，償還到期的長期借款。
【答疑編號911040204】
這項經濟業務，使企業的銀行存款減少10000元，同時使企業長期借款減少10000元，它涉及「銀行存款」這個資產類賬戶和「長期借款」這個負債類賬戶。銀行存款的減少是資產的減少，應記入「銀行存款」賬戶的貸方，長期借款的減少是負債的減少，應計入「長期借款」賬戶的借方。這項經濟業務在賬戶中登記的結果如圖4-4 所示。
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