計算分析題:(共2題每題15分)
1.專門借款資本化金額確認
資料:a公司為建造廠房於2023年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款,借款期限為2年,年利率為6%,不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款年利為率3%,2023年7月1日,a公司採取出包方式委託b公司為其建造該廠房,並預付了1000萬元工程款,廠房實體建造工作於當日開始。
該工程因發生施工安全事故在2023年8月1日至11月30日中斷施工,12月1日恢復正常施工,至年末工程尚未完工。要求:該項廠房建造工程在2023年度應予資本化的利息金額。
2000×6%×2/12=20萬元
2.非現金資產清償債務
資料:2023年2月10日,深廣公司銷售一批材料給紅星公司,同時收到紅星公司簽發並承兌的一張面值100 000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據。當年8月10日,紅星公司發生財務困難,無法兌現票據,經雙方協議,深廣公司同意紅星公司用一台裝置抵償該應收票據。
這台裝置的公允價值為80 000元,歷史成本為120 000元,累計折舊為30 000元,清理費用等1 000元,深廣公司該筆票據計提的減值準備為9 000元。深廣公司未對債權計提壞賬準備。不考慮其他相關稅費。
!要求:根據上述業務進行債務雙方的會計處理
紅星公司: 借:固定資產清理 90000
累計折舊 30000
貸:固定資產 120000
借:固定資產清理 1000
貸:銀行存款 1000
「固定資產清理」科目餘額=90000+1000=91000(元)
借:應付票據 103500
固定資產減值準備 9000
貸:固定資產清理 91000
資本公積——其他資本公積 21500
深廣公司:
借:固定資產 103500
貸:應收票據 103500
假定紅星公司用於償債的裝置的歷史成本為150000元,其他資料保持不變,則紅星公司和深廣公司的賬務處理如下:
紅星公司:
借:固定資產清理 120000
累計折舊 30000
貸:固定資產 150000
借:固定資產清理 1000
貸:銀行存款 1000
「固定資產清理」科目餘額=120000+1000=121000(元)
借:應付票據 103500
固定資產減值準備 9000
營業外支出——債務重組損失 8500
貸:固定資產清理 121000
深廣公司:
借:固定資產 103500
貸:應收賬款 103500
1.考核專門借款資本化會計處理
資料:恆通公司擬建造一棟廠房,預計工期為2年,有關資料如下:
(1)恆通公司於2×11年1月1日為該項工程專門借款3 000萬元,借款期限為3年,年利率6%,利息按年支付;
(2)工程建設期間占用了兩筆一般借款,具體如下:
①2×10年12 月1 日向某銀行借入長期借款4 000萬元,期限為3年,年利率為9%,利息按年於每年年初支付;
②2×11年7月1 日按面值發行5年期公司債券3 000萬元,票面年利率為8%,利息按年於每年年初支付,款項已全部收存銀行。
(3)工程於2×11年1月1日開始動工興建,工程採用出包方式建造,當日支付工程款1 500萬元。工程建設期間的支出情況如下:
2×11年7月1日:3 000萬元;
2×12年1月1日:2 000萬元;
2×12年7月1日:3 000萬元;
截至2×12年末,工程尚未完工。其中,由於施工質量問題工程於2×11年8月1日~11月30日停工4個月。
(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算,每月按照30天計算。
要求:(1)計算2×11年利息資本化和費用化的金額並編制會計分錄;
(2)計算2×12年利息資本化和費用化的金額並編制會計分錄。
(計算結果保留兩位小數,答案金額以萬元為單位)
答案:(1)計算2×11年利息資本化和費用化的金額並編制會計分錄:
①計算2×11年專門借款應予資本化的利息金額
2×11年專門借款發生的利息金額=3 000×6%=180(萬元)
2×11年8~11月專門借款發生的利息費用=3 000×6%×120/360=60(萬元)
2×11年專門借款存入銀行取得的利息收入=1 500×0.5%×6=45(萬元)
2×11年應予資本化的專門借款利息金額=180-60-45=75(萬元)
②計算2×11年一般借款應予資本化的利息金額
在2×11年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=1 500×60/360=250(萬元)
2×11年一般借款發生的利息金額=4 000×9%+3 000×8%×180/360=480(萬元)
2×11年一般借款的資本化率=480÷(4 000+3 000×180/360)×100%=8.73%
2×11年一般借款應予資本化的利息金額=250×8.73%=21.83(萬元)
2×11年應當計入當期損益的一般借款利息金額=480-21.83=458.17(萬元)
③計算2×11年應予資本化的和應計入當期損益的利息金額
2×11年應予資本化的借款利息金額=75+21.83=96.83(萬元)
2×11年應當計入當期損益的借款利息金額=60+458.17=518.17(萬元)
④2×11年有關會計分錄:
借:在建工程 96.83
財務費用 518.17
應收利息(或銀行存款) 45
貸:應付利息 660
(2)計算2×12年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理:
①計算2×12年專門借款應予資本化的利息金額
2×12年應予資本化的專門借款利息金額=3 000×6%=180(萬元)
②計算2×12年一般借款應予資本化的利息金額
2×12年占用一般借款資金的資產支出加權平均數=1 500×360/360+2 000×360/360+3 000×180/360=5 000(萬元)
2×12年一般借款發生的利息金額=4 000×9%+3 000×8%=600(萬元)
2×12年一般借款的資本化率=600÷(4 000+3 000)×100%=8.57%
2×12年一般借款應予資本化的利息金額=5 000×8.57%=428.5(萬元)
2×12年應當計入當期損益的一般借款利息金額=600-428.5=171.5(萬元)
③計算2×12年應予資本化和應計入當期損益的利息金額
2×12年應予資本化的借款利息金額=180+428.5=608.5(萬元)
2×12年應計入當期損益的借款利息金額=171.5萬元
④2×12年有關會計分錄:
借:在建工程 608.5
財務費用 171.5
貸:應付利息 780
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專題六化學計算與分析題
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