一般企業是指:工業企業、商業企業以及勞務性企業
主要交易和事項:是指籌資活動的交易和事項
經營活動的交易和事項以及投資活動的交易和事項。
一、籌資活動的交易和事項
籌資的渠道:投入資本和借入資本
投入資本形成企業的所有者權益
借入資本形成企業的負債
1.投入資本的核算
收到投資者投入資本時
借:銀行存款
原材料固定資產
無形資產
貸:實收資本(股本)
2.借入資本的核算
借入資本主講向銀行借入款項,包括短期借款和長期借款。要求重點掌握短期借款的核算。
(1)短期借款的核算
①取得短期借款本金
借:銀行存款
貸:短期借款
②支付短期借款利息
按月付息
借:財務費用
貸:銀行存款
按季付息
計息時: 借:財務費用
貸:應付利息
付息時: 借:應付利息
貸:銀行存款
③歸還短期借款本金
借:短期借款
貸:銀行存款
例:2023年1月1日,從銀行借入半年期借款100000元,年利率6%。利息按月支付。利息按季支付。到期一次還本付息。
1月1日取得借款本金
借:銀行存款 100000
貸:短期借款 100000
1月31日支付本月利息
月利息=100000*6%/12=500元
借:財務費用 500
貸:銀行存款 500
2-6月付息分錄同上。
6月30日,歸還借款本金
借:短期借款 100000
貸:銀行存款 100000
利息按季度支付時
1月31日,計算本月利息費
借:財務費用 500
貸:應付利息 500
2月28日,計算本月利息費
借:財務費用 500
貸:應付利息 500
3月31日,計算本月利息費
借:財務費用 500
貸:應付利息 500
3月31日,支付一季度利息費1500元
借:應付利息 1500
貸:銀行存款 1500
到期一次還本付息
1月31日,計算本月利息
借:財務費用 500
貸:應付利息 500
2-6月都要計息
6月30日,還本付息時
借:短期借款 100000
應付利息 3000
貸:銀行存款 103000
(2)長期借款的核算
①取得長期借款
借:銀行存款
貸:長期借款
②歸還長期借款本金時
借:長期借款
貸:銀行存款
關於長期借款的利息的計算屬於《中級財務會計》的內容。
二、經營活動的交易和事項
經營活動主要包括**過程、生產過程和銷售過程。
(一)**過程的交易和事項
1.外購原材料的成本應包括:
(1)買價
(2)相關稅費(包括關稅、消費稅、資源稅等等,一定不包括增值稅)
(3)運雜費:運輸費、裝卸費、保險費、入庫前挑選整理費、運輸途中的合理損耗等等。
通俗的講,外購材料的成本包括採購過程中發生的所有必要、合理的支付。(但不包括增值稅)
例:甲企業2023年1月3日購入a材料1000kg,單價10元,增值稅1700元。支付運輸費2000元,保險費1000元。
要求:計算該批材料的單位成本
10*1000+2000+1000=13000元
13000/1000=13(元/kg)
若上述材料在運輸途中發生損耗80kg,均屬於合理損耗。
要求:計算該批材料的單位成本
13000/920
若上述材料在運輸途中發生損耗80kg,其中50kg合理損耗。
要求:計算該批材料的單位成本
(920*10+50*10+2000+100)/920
12700/920
2.賬務處理
(1)購入材料,材料尚未入庫
借:在途物資
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
應付賬款
應付票據
(2)支付購買材料的運雜費
借:在途物資
貸:銀行存款/庫存現金
(3)材料驗收入庫
借:原材料
貸:在途物資
(4)若購入原材料,並立即入庫
借:原材料
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
應付賬款
應付票據
購買原材料的付款方式有:付款,款項未付,預付,以票據支付。
(5)關於預付貨款的方式購材料
預付貨款時
借:預付賬款 10
貸:銀行存款 10
購買材料時
借:在途物資/原材料20
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)3.4
貸:預付賬款 10
銀行存款/應付賬款 13.4
例:1月5日,預付採購甲材料貨款50000元。
借:預付賬款 50000
貸:銀行存款 50000
1月7日,購入甲材料100000元,增值稅17000元,餘款未付。
借:在途物資—甲材料 100000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)17000
貸:預付賬款50000
應付賬款67000
1月8日,用銀行存款支付上述材料運輸費1000元。
借:在途物資—甲材料 1000
貸:銀行存款1000
1月9日,上述材料驗收入庫。
甲材料的成本為:100000+1000=101000元
借:原材料—甲材料 101000
貸:在途物資—甲材料 101000
關於增值稅的介紹
增值稅分為一般納稅人和小規模納稅人
1.一般納稅人(稅率為17%)
應納增值稅=銷項稅額-進項稅額
購買材料時:
借:原材料 10000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1700
貸:銀行存款 11700
銷售貨物時:
借:銀行存款 35100
貸:主營業務收入 30000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
5100
2.小規模納稅人
應納增值稅=銷售額*稅率
(3)若發生的運雜費由幾種材料共同承擔時,應選擇一定的標準在這些材料之間進行分配。
常見的分配標準有:重量、體積、單價、金額
在共同費用分配之前,一律記入「在途物資」賬戶。
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