建造合同準則的六大變化及國際比較

【摘要】我國新的《企業會計準則第15號——建造合同》同原準則相比有六大變化，同國際會計準則相比基本趨同，但更加簡單易懂。在執行中將會對企業財務狀況產生一定影響，應加以格外關注。

一、新舊會計準則差異比較

（一）核算內容的差異

原準則第二條規定，在乙個會計年度內完成的建造合同，應在完成時確認合同收入和合同費用。但由於建造合同中在建工程的金額一般比較大，且需較長的時間來完成工程，建造合同的開工日期與完工日期通常分屬於不同的會計年度，因此，新準則取消了這一條規定。

（二）合同分立的差異

新準則第六條還規定了另一種合同分立的條件，即追加資產的建造。滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：1.

該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的（一項或數項）資產存在重大差異；2.議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。而原準則沒有這方面的規定。

（三）合同收入計量的差異

原準則第八條規定，合同收入應以收到或應收的工程價款計量。這裡所說的工程價款是指建造合同的總金額或總造價。新準則取消了這條規定，這是因為原準則沒有考慮用以收到或應收的工程款來計量合同收入與公允價值差異大的問題。

（四）合同成本的差異

原準則第十三條和十四條對於合同成本中的直接費用和間接費用的構成內容作出了詳細規定。新準則第十三條和十四條，只是對於合同成本中的直接費用和間接費用作出了原則性規定，更加簡潔、易懂。原準則第十七條規定，合同成本不包括企業籌集生產經營所需資金而發生的財務費用，也就是說利息不能計入合同成本。

新準則第十七條規定，合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。本規定意味著對於可以資本化的借款利息可以計入合同成本，這就和《企業會計準則——借款費用》規定的經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨的借款費用可以資本化相呼應，從而與國際會計準則趨同。

（五）合同收入與合同費用確認的差異