第二節折舊年限對所得稅的影響
客觀地講，折舊年限取決於固定資產的使用年限。由於使用年限本身就是乙個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌畫提供了可能性。縮短折舊年限有利於加速成本收回，可以使後期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生後移。
在稅率穩定的情況下，所得稅遞延交納，相當於向國家取得了一筆無息貸款。
例1.某外商投資企業有一輛價值500000元的貨車，殘值按原值的4％估算，估計使用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下：
500000×（1-4％）／8＝60000（元）
假定該企業資金成本為10％，則折舊節約所得稅支出折合為現值如下：
60000×33％×5.335＝105633（元）
5.335為8期的年金現值係數。
如果企業將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：
500000×（1-4％）／6＝80000（元）
因折舊而節約所得稅支出，折合為現值如下：
80000×33％×4.355＝114972（元）
4.355為6期的年金現值係數。
儘管折舊期限的改變，並未從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，後者對企業更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節約資金114972－105633＝9339（元）。
當稅率發生變動時，延長折舊期限也可節稅。
例2.上述企業享受「兩免三減半」的優惠政策，如果貨車為該企業第乙個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那麼，哪個折舊年限更有利於企業避稅？
8年和6年折舊年限的避稅情況：
（1）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。
（2）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元。
可見，企業延長折舊年限可以節約更多的稅負支出。
按8年計提折舊，避稅額折現如下：
9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）
按6年計提折舊，避稅額折現如下：
12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）
折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉移到產品成本或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核算是乙個成本分攤的過程，即將固定資產取得成本按合理且系統的方式，在它的估計有效使用期間內進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業在將來有能力重置固定資產，而且是為了把資產的成本分配於各個受益期，實現期間收入與費用的正確配比。
由於折舊要計入產品成本，直接關係到企業當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。
第三節幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響
1.3.1.使用年限法
使用年限法是根據固定資產的原始價值扣除預計殘值，按預計使用年限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配於使用期內的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。
其計算公式為：
固定資產年折舊額＝（原始價值－預計殘值＋預計清理費用）／預計使用年限
一定期間的固定資產應計折舊額與固定資產原值的比率稱為固定資產折舊率。它反映一定期間固定資產價值的損耗程度，其計算公式如下：
固定資產年折舊率＝固定資產年折舊額／固定資產原值×100％
固定資產年折舊率＝（1－淨殘值率）／折舊年限×100％
使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產的使用，修理費越來越多，到資產的使用後期修理費和折舊額會大大高於固定資產購入的前幾年，從而影響企業的所得稅額和利潤。
1.3.2.產量法
產量法是假定固定資產的服務潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產的有效使用年限改為使用這項資產所能生產的產品或勞務數量。其計算公式為：
單位產品的折舊費用＝（固定資產原始價值＋預計清理費用－預計殘值）／應計折舊資產的估計總產量
固定資產年折舊額＝當年產量×單位產品的折舊費用
產量法可以比較客觀的反映出固定資產使用期間的折舊和費用的配比情況。
1.3.3.工作小時法
這種方法與產量法類似，只是將生產產品或勞務數量改為工作小時數即可，其計算公式為：
使用每小時的折舊費用＝（固定資產原值＋預計清理費用－預計殘值）／應計折舊資產的估計耐用總小時數
固定資產年折舊額＝固定資產當年工作小時數×使用每小時的折舊費用
工作小時法同產量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產使用期間的折舊和費用的配比情況。
1.3.4.加速折舊法
加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在後期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數總和法和雙倍餘額遞減法。
（1）年數總和法
又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去淨殘值後的淨額率以乙個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。這個遞減分數分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的數字總和。其計算公式為：
年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100％
年折舊額＝（固定資產原值－預計殘值）×年折舊率
（2）雙倍餘額遞減法
雙倍餘額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面餘額和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的一種方法。其計算公式為：
年折舊率＝2／折舊年限×100％
月折舊率＝年折舊率÷12
年折舊額＝固定資產賬面價值×年折舊率
實行雙倍餘額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限以前兩年內，將固定資產淨值平均攤銷。
採用加速折舊法，可使固定資產成本在使用期限中加快得到補償。但這並不是指固定資產提前報廢或多提折舊，因為不論採用何種方法提折舊，從固定資產全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業的淨收益總額並無影響。但從各個具體年份來看，由於採用加速的折舊法，使應計折舊額在固定資產使用前期攤提較多而後期攤提較少，必然使企業淨利前期相對較少而後期較多。
不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對於固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。
企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。
從企業稅負來看，在累進稅率的情況下，採用年限平均法使企業承擔的稅負最輕，自然損耗法（即產量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤入成本，有效地扼制某一年內利潤過於集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。
相反，加速折舊法把利潤集中在後幾年，必然導致後幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，採用加速折舊法對企業更為有利。因為加速折舊法可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，企業前期利潤少，納稅少；後期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。
下面我們利用具體的案例來分析一下企業在採用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：
例3.廣東某鞋業****，固定資產原值為180000元，預計殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。
表1-1 企業未扣除折舊的利潤和產量表
年限未扣除折舊利潤（元） 產量（件）
第一年 100000 1000
第二年90000
900第三年 120000 1200
第四年 80000 800
第五年 76000 760
合計 466000 4660
（1）直線法：
年折舊額＝（固定資產原值－估計殘值）／估計使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）
估計使用年限5年。
第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元）
應納所得稅為：66000×33％＝21780（元）
第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元）
應納所得稅為：56000×33％＝18480（元）
第三年利潤額為；120000－34000＝86000（元）
應納所得稅為：86000×33％＝28380（元）
第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元）
應納所得稅為：46000×33％＝15180（元）
第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元）
應納所得稅為：42000×33%=13860（元）
5年累計應納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）
應納所得稅現值為：21780×0.909+18480×0.
826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.
621＝75350.88（元）
0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的複利現值係數，下同。
（2）產量法
每年折舊額＝每年實際產量／合計產量×（固定資產原值－預計殘值）
第一年折舊額為：
1000／4660×（180000－10000）＝36480（元）
利潤額為：100000－36480＝63520（元）
應納所得稅為：63520×33％＝20961.6（元）
第二年折舊額為：
900／4660×（180000－10000）＝32832（元）
利潤額為：90000－32832＝57168（元）
固定資產折舊方法對稅收的影響
第一章不同折舊方法下的所得稅計算 企業所得稅是對企業的生產經營所得和其他所得徵收的稅種，企業所得稅的輕重 多寡，直接影響稅後淨利潤的形成，關係企業的切身利益。因此，企業所得稅是合理避稅籌畫的重點。資產的計價和折舊是影響企業應納稅所得額的重要專案。但資產的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面...
固定資產折舊方法對企業的影響
作者 曹明雪等 中小企業管理與科技 上旬刊 2014年第03期 摘要 企業選擇的固定資產的折舊方法不同，就會產生不同的報告利潤和稅務負擔，從而最終對企業的經濟利益造成一定的影響，因此，對於固定資產折舊方法的選擇，將會直接影響企業的生存和發展。由於不同的固定資產折舊方法，發揮的會計處理和效應是不盡相同...
固定資產折舊方法
一 固定資產折舊辦法的分類 直線法根據固定資產在整個使用壽命中的磨損狀態而確定的成本分配結構。直線法依據是，固定資產的使用強度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時間的線性函式。產量法根據固定資產的產出量分配其成本的方法。產量法的依據是固定資產的使用壽命主要是受其使用量影響...