《國有建設單位會計制度》頒布實施以來，建設單位大部分會計人員對建設單位賬務中如何使用「固定資產」賬戶存在著模糊認識，筆者有較多的實際工作接觸，對其進行了認真鑽研，現就其發表粗淺見識，以求拋磚引玉，共同提高。
一、建設單位購建後交付給生產使用單位的固定資產，建設單位均通過「交付使用資產」科目核算，不能使用「固定資產」賬戶進行會計處理。
1. 建設單位購建竣工驗收後，交付給生產使用單位的固定資產應通過「交付使用資產」科目核算，不能使用「固定資產」賬戶進行會計處理。會計處理分錄如下：
借：交付使用資產
貸：建築安裝工程投資
裝置投資
2. 建設單位購置的不需要安裝裝置直接交付生產使用單位的固定資產，也是使用「交付使用資產」賬戶進行會計處理。
一是購置時。借記：「裝置投資」 ；貸記「器材採購」
二是交付時。借記：「交付使用資產」；貸記「裝置投資」
3. 建設單位購置自用辦公用房屋、為生產使用部門購置房屋、為新建單位購置辦公生活用家具和器具、可行性研究購置的固定資產，移交給生產使用部門時，也要通過「交付使用資產」賬戶進行會計處理。
一是購置時。借記：「其他投資」；貸記：「銀行存款」等科目
二是交付時。借記：「交付使用資產」；貸記：「其他投資」
以上三種情況，均是建設單位建造或購置後交付給生產使用單位，要通過「交付使用資產」科目進行會計核算的事項。但是，建設單位要於年終時將「交付使用資產」賬戶同相關資金**賬戶對沖結平後，再轉次年建新賬。
二、建設單位購建後，準備移交生產使用單位，但因建設工作需要，暫時由建設單位使用的固定資產，建設單位不能作「固定資產」賬務處理。
根據《國有建設單位會計制度》第201號科目「固定資產」核算第一條：「建設單位按基建計畫用基建投資購建完成交付生產使用單位的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車等），在未移交以前，因籌建工作需要，經批准暫時使用的，不作為建設單位的固定資產，不在本科目核算。」此種情況下，建設單位的會計處理僅核算到「建築安裝工程投資」和「裝置投資」等會計科目，由於未交付給生產使用單位，也不通過 「交付使用資產」和「固定資產」科目進行會計核算
三、建設單位用基建投資購建的自用固定資產，不交付生產使用單位，而是建設單位在建設過程中自用的，要通過「固定資產」賬戶進行會計核算，並且將固定資產損耗價值通過計提折舊的形式，分期計入不同投資專案的投資完成額中，相關會計處理如下：
1. 購建時2. 交付建設單位時
借：建築安裝工程投資借：交付使用資產
裝置投資貸：建築安裝工程投資
貸：銀行存款裝置投資
3. 交付建設單位的同時 4. 使用過程分期計提折舊時
借：固定資產借：待攤投資--建設單位管理費
貸：交付使用資產貸：累計折舊
5. 固定資產報廢時6. 結轉清理淨損失時
借：固定資產清理借：待攤投資—固定資產損失
累計折舊貸：固定資產清理
貸：固定資產注：清理淨收益要衝減待攤投資
此種情況下，建設單位用建設資金購建自用固定資產，通過「交付使用資產」賬戶結轉，同時將「交付使用資產」賬戶結平（注：不是在年終時同相關資金**賬戶對沖結平），轉入「固定資產」賬戶核算。從理論上講，這樣就不能將「交付使用資產」賬戶與相關資金**賬戶對沖結平，但可理解為「固定資產」賬戶代替了「交付使用資產」賬戶。
然後再通過固定資產計提折舊以及固定資產報廢淨損失（或淨收益）的方式，增加「待攤投資」。「待攤投資」在專案峻工交付使用時要分配結轉到「交付使用資產」，這時「交付使用資產」賬戶就可以同相關資金**賬戶對沖結平。
另外，如果建設單位自用的固定資產，在使用過程中，要交付給生產使用單位，這時相關會計處理應如下：
借：交付使用資產（淨值）
累計折舊
貸：固定資產
這裡計入「交付使用資產」賬戶的價值是建設單位購建後自用的固定資產淨值，是建設專案建築安裝投資的一部分，而另一部分在固定資產計提折舊時，增加了「待攤投資」，「待攤投資」在專案峻工交付使用時又分配結轉到「交付使用資產」了。這樣「交付使用資產」賬戶就可以同相關資金**賬戶對沖結平，就能使建設資金**全部對沖。
綜上所述，建設單位使用「固定資產」賬戶應注意如下問題：
1. 建設單位無論是否使用「固定資產」賬戶，都不會影響「交付使用資產」賬戶同相關資金**賬戶全額對沖，但對沖的時間是不同的。建設單位使用了「固定資產」賬戶，在將固定資產價值轉入「交付使用資產」的過程相對要複雜些。
2. 交付生產使用單位或準備交付、暫時由建設單位使用的已完工程，建設單位都不能進行「固定資產」核算。
3. 建設單位的建設投資賬和本單位業務經營賬合併設定一套會計賬簿情況下，針對建設單位自用，且使用期限接近經濟使用年限的已完工程，建設單位可以進行「固定資產」核算。其原因是能通過全額計提固定資產折舊，增加「待攤投資」，結轉後全額增加了「交付使用資產」，不影響與相關資金**賬戶全額對沖。
4. 在建設單位就是生產使用單位的情況下，按照以上闡述的賬理，建設單位不應進行「固定資產」核算，原因是「資產準備全部移交」（注：本文章所闡述的第二個問題），依據是《國有建設單位會計制度》第201號科目「固定資產」核算第一條的規定。
否則，建設投資總額結轉較複雜，「交付使用資產」同資金**對沖的過程顯得累贅。另外，使用「固定資產」賬戶核算的已完工程資產，最終交付時不能獨立存在或獨立存在時價值核算不完整，其原因是固定資產投資成本在計提固定資產折舊時，列入「待攤投資」將其價值進行了分配，計入到其他交付使用資產成本，造成了交付使用資產價值的內部轉移，價值核算缺少了合理性基礎。所以，這種情況下的「固定資產」核算是無意義的且不能保持交付使用資產價值的完整性和獨立性。
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