考點：交易性金融資產的處理
【內容導航】
1.交易性金融資產的初始計量
2.交易性金融資產的後續計量
【考頻分析】
考頻：★★★★
複習程度：掌握本考點。本考點是歷年注會考試的常考點。
【主要考點】交易性金融資產的處理
1.交易性金融資產的初始計量
(1)按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益(記入「投資收益」科目的借方)。
交易費用——是指可直接歸屬於購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。
注意：四類金融資產中，只有第一類金融資產的交易費用是計入當期損益的，後面三類都是要計入其自身的入賬價值。
(2)支付的買價中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收專案(分別記入「應收股利」和「應收利息」科目)。
會計分錄：
借：交易性金融資產——成本(公允價值)
應收股利或應收利息(買價中所含的現金
股利或已到付息期尚未領取的利息)
投資收益(交易費用)
貸：銀行存款等(實際支付的金額)
2.交易性金融資產的後續計量
(1)在持有期間取得的現金股利或利息，應當確認為投資收益。
借：應收股利或應收利息
貸：投資收益
(2)資產負債表日，按公允價值進行後續計量，公允價值變動計入當期損益。
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
或相反的處理。
(3)處置金融資產時，售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益;同時調整公允價值變動損益。
借：銀行存款(實際收到的金額)
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動
投資收益(差額，或借方)
同時，將原記入「公允價值變動損益」科目的累計公允價值變動額轉出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
考點：持有至到期投資的處理
【內容導航】
1.持有至到期投資的攤餘成本
2.持有至到期投資利息收入的確認
3.持有至到期的重分類和處置
【考頻分析】
考頻：★★★★
複習程度：熟練掌握本考點。攤餘成本的確定直接關係到持有至到期投資投資收益的計算。
【主要考點】持有至到期投資的處理
1.持有至到期投資的攤餘成本
本期期初攤餘成本即為上期期末攤餘成本
期末攤餘成本=期初攤餘成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備
【提示1】就持有至到期投資來說，攤餘成本即為其賬面價值。
【提示2】實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。
【提示3】企業在初始確認劃分為攤餘成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，並在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。
2.持有至到期利息收入的確認
①分期付息債券利息收入的確認
持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業應當於付息日或資產負債表日計提債券利息，計提的利息通過「應收利息」科目核算，同時確認利息收入。付息日或資產負債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應收利息，以持有至到期投資攤餘成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調整額。收到上列應計未收的利息時，確認銀行存款。
②到期一次還本付息債券利息收入的確認
持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業應當於資產負債表日計提債券利息，計提的利息通過「持有至到期投資——應計利息」科目核算，同時按實際利率法確認利息收入並攤銷利息調整。資產負債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應收利息，，以持有至到期投資攤餘成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調整額。
3.持有至到期的重分類和處置
①持有至到期投資轉換(重分類)——差額進權益
借：可供**金融資產(重分類日公允價值)
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資
資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)
②**持有至到期投資——差額進損益
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資
投資收益(差額，也可能在借方)
考點：可供**金融資產的處理
【內容導航】
1.可供**金融資產的初始計量
2.可供**金融資產的後續計量
3.持有至到期投資重分類為可供**金融資產的處理
【考頻分析】
考頻：★★★★★
複習程度：熟悉本考點。可供**金融資產從初始計量、持有期間投資收益的確認、期末公允價值的變動以及處置重分類均要全面掌握。
【主要考點】可供**金融資產的處理
1.可供**金融資產的初始計量
①**投資
借：可供**金融資產——成本(公允價值與交易費用之和)
應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)
貸：銀行存款等
②債券投資
借：可供**金融資產——成本(面值)
應收利息(實際支付的款項中包含的利息)
可供**金融資產——利息調整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
2.可供**金融資產後續計量
(1)可供**金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。
可供**金融資產是債券投資的，應採用實際利率法計算利息，並計入當期損益。
可供**金融資產為分期付息、一次還本債券投資：
借：應收利息(債券面值×票面利率)
借(或貸)：可供**金融資產——利息調整(差額)
貸：投資收益(期初攤餘成本×實際利率)
可供**金融資產為一次還本付息債券投資：
借：可供**金融資產——應計利息(面值×票面利率)
借(或貸)：可供**金融資產——利息調整(差額)
貸：投資收益(期初攤餘成本×實際利率)
(2)資產負債表日，可供**金融資產應當以公允價值進行後續計量，公允價值變動計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)。
借：可供**金融資產——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
或相反的處理。
(3)**(終止確認)時，售價和賬面價值的差額計入投資收益;同時，將「資本公積——其他資本公積」轉出，計入當期損益。
借：銀行存款等(實際收到的金額)
貸：可供**金融資產——成本
——公允價值變動等
貸(借)：投資收益(差額)
借(或貸)：資本公積——其他資本公積
(公允價值累計變動額)
貸(或借)：投資收益
3.持有至到期投資重分類為可供**金融資產的處理
企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產的金融資產相對於該類投資在**或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類後應立即將其剩餘的持有至到期投資重分類為可供**金融資產，並以公允價值進行後續計量。重分類日，該投資剩餘部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供**金融資產發生減值或終止確認時轉出計入當期損益。
將持有至到期投資重分類為可供**金融資產的會計分錄如下：
借：可供**金融資產(按重分類日的公允價值入賬)
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資——成本
——利息調整(也可能記借方)
資本公積——其他資本公積(可能記借也可能記貸)
考點：金融資產減值
【內容導航】
1.持有至到期投資、貸款和應收款項的減值計量的處理原則
2.可供**金融資產的減值計量的處理原則
【考頻分析】
考頻：★★★★★
複習程度：掌握本考點。重點把握可供**金融資產減值和轉回的處理。
【主要考點】金融資產減值
1.持有至到期投資、貸款和應收款項的減值計量的處理原則
(1)持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
(2)在計算預計未來現金流量現值時，採用的折現率應為原實際利率或原合同規定的利率。
(3)短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。
(4)對於存在大量性質類似且以攤餘成本後續計量金融資產的企業，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中進行減值測試。
(5)對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失後，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失後發生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回後的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤餘成本。
(6)外幣金融資產在計量減值時，應先按外幣確定折現值，再按資產負債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最後與其賬面記賬本位幣比較認定減值損失。
(7)減值損失計量中計算未來現金流量折現所採用的折現率應作為後續利息收入的利率標準。
2.可供**金融資產的減值計量的處理原則
(1)可供**金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。
確定可供**金融資產發生減值的會計分錄
借：資產減值損失【按應減記的金額】
資本公積—其他資本公積【原計入資本公積的累計收益】
貸：資本公積—其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】
可供**金融資產—公允價值變動【按其差額】
(2)對於已確認減值損失的可供**債務工具，在隨後的會計期間公允價值已上公升且客觀上與確認原減值損失確認發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
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