假設2023年12月1日,北方公司(承租公司)與中華公司(出租公司)簽訂了乙份租賃合同。合同主要條款如下:
1.租賃標的物:塑鋼機。
2.起租日:2023年1月1日。
3.租賃期:2023年1月1日~2023年12月31日,共36個月。
4.租金支付:自租賃開始日每隔6個月於月末支付租金150000 元。
5.該機器的保險、維護等費用均由北方公司負擔,估計每年約10000元。
6該機器在2023年1月1日的公允價值為700000元。
7.租賃合同規定的利率為7%(6個月利率)。
8.該機器的估計使用年限為8年,已使用3年,期滿無殘值。承租人採用年限平均法計提折舊。
9.租賃期屆滿時,北方公司享有優惠購買該機器的選擇權,購買價為100元,估計該日租賃資產的公允價值為80000元。
10.2023年和2023年兩年,北方公司每年按該機器所生產的產品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向中華公司支付經營分享收入。
會計處理——承租人(北方公司):
1、租賃開始日處理
第一步,判斷租賃型別
本例存在優惠購買選擇權,優惠購買價100元遠低於行使選擇權日租賃資產的公允價值80000元(100/80 000=0.125%<5%),所以在2023年1月1日就可合理確定北方公司將會行使這種選擇權,符合第2條判斷標準;另外,最低租賃付款額的現值為715116.6元(計算過程見後)大於租賃資產公允價值的90%即630000元(700000元×90%),符合第4條判斷標準。
所以這項租賃應當認定為融資租賃。
第二步,計算租賃開始日最低租賃付款額的現值,確定租賃資產入賬價值
最低租賃付款額 = 各期租金之和 + 行使優惠購買選擇權支付的金額
= 150000×6+100
= 900000+100
= 900100(元)
計算現值的過程如下:
每期租金150000元的年金現值=150000×pa(6期,7%)
優惠購買選擇權行使價100元的複利現值=100×pv(6期,7%)
查表得知
pa(6期,7%)=4.767
pv(6期,7%)=0.666
現值合計=150000×4.767+100×0.666
=715050+66.6
=715116.6(元)>700000元
根據本準則規定的孰低原則,租賃資產的入賬價值應為公允價值700000元。
第三步,計算未確認融資費用
未確認融資費用 = 最低租賃付款額 - 租賃開始日租賃資產的入賬價值
= 900100-700000
= 200100(元)
第四步,會計分錄
2023年1月1日
借:固定資產——融資租入固定資產 700000
未確認融資費用 200100
貸:長期應付款——應付融資租賃款 900100
2、初始直接費用處理
假設北方公司2023年11月20日因租賃交易向某律師事務所支付律師費20000元。
會計分錄為:
2023年11月20日
借:管理費用 20000
貸:銀行存款 20000
3、未確認融資費用的分攤
第一步,確定融資費用分攤率
由於租賃資產入賬價值為公允價值,因此應重新計算融資費用分率。
計算過程如下:
根據下列公式:
租賃開始日最低租賃付款的現值=租賃開始日租賃資產公允價值的現值
可以得出:150000×pa(6,r)+100×pv(6,r)=700000(元)
可在多次測試的基礎上,用插值法計算融資費用分攤率。
當r=7%時
150000×4.767+100×0.666=715050+66.6
=715116.6(元)>700000元
當r=8%時
150000×4.623+100×0.630=693450+63
=693513(元)<700000元
因此,7%<r<8%。
用插值法計算出融資費用分攤率為7.70%
第二步,在租賃期內採用實際利率法分攤融資費用(參見表1)
表1 未確認融資費用分攤表(實際利率法)
2023年1月1日單位:元
日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金餘額
期初⑤ ×7.7
(1)2000.1.1700000
(2)2000.6.30150000 5390096100603900
(3)2000.12.31 150000 46500.3103499.7500400.3
(4)2000.6.30150000 38530.82111469.18388931.12
(5)200012.31 150000 29947.7120052.30268878.82
(6)2000.6.30150000 20703.67129296.33139582.49
(7)2002.12.31 150000 10517.51139482.49100
(8)2003.1.11001000
合計900100 200100700000
第三步,會計分錄
2023年6月30日,支付第一期租金
借:長期應付款——應付融資租賃款 150000
貸:銀行存款 150000
同時借:財務費用 53900
貸:未確認融資費用 53900
2023年12月31日,支付第二期租金
借:長期應付款——應付融資租賃款 150000
貸:銀行存款 150000
同時 借:財務費用 46500.3
貸:未確認融資費用 46500.3
2023年6月30日,支付第三期租金
借:長期應付款——應付融資租賃款 150000
貸:銀行存款 150000
同時 借:財務費用 38530.82
貸:未確認融資費用 38530.82
2023年12月31日,支付第四期租金
借:長期應付款——應付融資租賃款 150000
貸:銀行存款 150000
同時 借:財務費用 29947.70
貸:未確認融資費用 29947.70
2023年6月30日,支付第五期租金
借:長期應付款——應付融資租賃款 150000
貸:銀行存款 150000
同時 借:財務費用 20703.67
貸:未確認融資費用 20703.67
2023年12月31日,支付第六期租金
借:長期應付款——應付融資租賃款 150000
貸:銀行存款 150000
同時 借:財務費用 10517.51
貸:未確認融資費用 10517.51
4、.租賃資產折舊的計提
在租賃開始日(2023年1月1日)可以合理地確定租賃期屆滿後承租人能夠取得該項資產的所有權,因此在採用年限平均法計提折舊時,應按租賃開始日租賃資產尚可使用年限5年(估計使用年限8年~已使用年限3年)計提折舊。本例租賃資產不存在擔保餘值,應全額計提折舊。
下面列示融資租入固定資產折舊的處理。
每年折舊=700000/5=140000
2023年12月31日,計提本年折舊
借:製造費用 140000
貸:累計折舊 140000
2001~2023年各年分錄同上。
5、.履約成本的會計處理
假設2023年12月31日,北方公司支付該機器發生的保險費、維護費,則會計分錄為:
借:製造費用 10000
貸:銀行存款 10000
2001~2023年的會計分錄同上。
6、或有租金的會計處理
假設2023年、2023年北方公司分別實現塑鋼窗戶銷售收入100000元和150000元,根據租賃合同規定,這兩年應支付給中華公司經營分享收入分別為5000元和7500元。
相應的會計分錄為:
2023年12月31日
借:營業費用 5000
貸:其他應付款——中華公司 5000
2023年12月31日
借:營業費用 7500
貸:其他應付款——中華公司 7500
7、租賃期屆滿時的會計處理
假設2023年1月1日,北方公司向中華公司支付購買價款100元。
會計分錄為:
借:長期應付款——應付融資租賃款 100
貸:銀行存款 100
同時 借:固定資產---生產用固定資產 700000
貸:固定資產——融資租入固定資產 700000
8、相關會計資訊的披露
與融資租賃有關的事項,主要包括:
(1)每類租入資產在資產負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面淨值。
(2)資產負債表日後連續三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額,以及以後年度將支付的最低租賃付款額總額。
(3)未確認的融資費用餘額。即未確認的融資費用總額減去已確認為融資費用部分後餘額。
(4)分攤未確認融資費用所採用的方法。如實際利率法、直線法或年數總和法。
融資租賃會計處理
新準則下融資租賃的會計處理 摘要 新準則對融資租賃業務的會計處理作出了新的規定。本文就融資租賃業務特點與意義,承租人和出租人的具體會計處理進行分析和舉例說明,並就不同的會計處理方式對租賃雙方債權 債務的影響作出分析和判斷。關鍵詞 融資租賃 承租人 出租人 會計處理 2006年2月,財政部頒發了新的會...
融資租賃的會計處理
會計畢業 融資租賃會計處理方法的探析 2010 2 21 13 27 57點選 qq次傳送給好友和學友門交流一下收 藏到我的會員中心 保過輔導免費試聽考試書店考試諮詢經驗交流模擬考試 1 預計的資產餘值的公允性值得懷疑,對餘值減值的會計處理不符合重要性原則。資產餘值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租...
融資租賃合同 融資租賃合同
融資租賃合同 3 出租方 以下簡稱甲方 承租方 以下簡稱乙方 甲乙雙方同意按照下列條款簽訂本融資 甲方根據乙方的需要和委託,按照乙方提供的租賃財產的名稱 品質 規格 數量和金額等要求,購進第二條規定的租賃物件出租給乙方,並由乙方承租。第二條?租賃財產的名稱 品質 規格 數量和金額 第三條?租賃財產的...