新準則下融資租賃的會計處理
摘要：新準則對融資租賃業務的會計處理作出了新的規定。本文就融資租賃業務特點與意義，承租人和出租人的具體會計處理進行分析和舉例說明，並就不同的會計處理方式對租賃雙方債權、債務的影響作出分析和判斷。
關鍵詞：融資租賃；承租人；出租人；會計處理
2023年2月，財政部頒發了新的會計準則，筆者對《企業會計準則第21號——租賃》中融資租賃業務承租人與出租人的會計處理問題作一初步**。
一、融資租賃概述
融資租賃是20世紀50年代產生於美國的一種新型交易方式，由於它適應了現代經濟發展的要求，所以在20世紀60年代～70年代迅速在全世界發展起來，已成為當今企業更新裝置的主要融資手段之一。自20世紀80年代初被引入我國後，經過20多年的發展，融資租賃業務已開始進入快速發展階段，據有關部門統計，目前融資租賃行業每年的市場規模已經達到了2000億元。
作為與銀行、**、保險、信託並列的五大金融業務形式之一，融資租賃已成為西方發達國家在債權融資的資金市場上，僅次於銀行貸款的第二大融資方式，佔全球裝置投資的30％左右。目前融資租賃在我國起步雖晚，但發展迅速。
二、融資租賃主要優勢及業務流程
融資租賃具有獨立於銀行授信，不占用授信額度，補充銀行信貸授信額度的不足（單獨授信）的獨特優勢；同時還可緩解集中還款壓力，平滑現金流；減少資金閒置成本，提高資金使用效率。
綜上，融資租賃已被越來越多企業重視和運用，掌握其運作技巧與會計處理對我們從事財務工作的人員來說非常重要。
主要業務流程：
1、前期業務溝通；
2、確定意向並立項，同時商議方案；
3、合作雙方確認融資租賃合作方案；
4、合作雙方確定租賃標的物裝置；
5、招銀租賃向承租人收集財務等相關資料；
6、租賃現場走訪、安排內部上會審批；
7、雙方簽訂融資租賃合同等；
8、租賃款投放，合同起租；
9、租後管理。
三、承租人的主要會計處理
根據《企業會計準則-租賃》的解釋，融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權有可能轉移，也有可能不轉移。
1、租賃開始日的會計處理。在租賃開始日，，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，並將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。
承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知道出租人的租賃內含利率，應當採用出租人的內含利率作為折現率；否則，應當採用租賃合同中規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同中規定的利率都無法得到，應當採用同期銀行貸款利率作為折現率。其中租賃內含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現值與未擔保餘值的現值之和等於資產原帳面價值的折現率。
2、初始直接費用的會計處理。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬於租賃專案的費用。承租人發生的初始直接費用通常有印花稅、佣金、律師費、差旅費、談判發生的費用等。
承租人發生的初始直接費用，在滿足資本化的條件下，應當計入資產的賬面價值。其帳務處理為：借記「在建工程、固定資產」等科目，貸記「銀行存款」等科目。
3、未確認融資費用的分攤。在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。
在分攤未確認融資費用時，按照準則的規定，承租人可以採用實際利率法，也可以採用直線法和年數總和法等。在採用實際利率法時，根據租賃開始是租賃資產和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：
⑴以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。
⑵以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。
⑶以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。
⑷以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等於租賃資產公允價值的折現率。
存在優惠購買選擇權的，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應全部攤銷完畢，並且租賃負債也應當減少為優惠購買金額。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產提供了擔保或由於在租賃期屆滿時沒有續租而支付違約金的情況下，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應當全部攤銷完畢，並且，租賃負債應減少至擔保餘值或該日應支付的違約金。
承租人對每期應支付的租金，應按支付的租金金額，，借記「長期應付款-應付融資租賃款」科目，貸記「銀行存款」科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應同時借記「製造費用」、「管理費用」等科目。同時根據當期應確認的融資費用金額，借記「財務費用」科目，貸記「未確認融資費用」科目。
4、租賃資產折舊的計提。承租人應對融資租入固定資產計提折舊，主要應解決兩個問題：
⑴折舊政策。計提租賃資產折舊時，承租人應與自有資產計提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產提供了擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值扣除餘值後的餘額。
如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產餘值提供擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值。
⑵折舊期間。確定租賃資產的折舊期間時，應根據租賃合同規定。如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認定承租人擁有該項資產的全部尚可使用年限，因此應以租賃開始日租賃資產的尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期滿時承租人是否能夠取得租賃資產所有權，則應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
5、履約成本的會計處理。履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術諮詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。通常直接計入當期損益，借記「製造費用、管理費用」等科目，貸記「銀行存款」等到科目。
6、或有租金的會計處理。或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。由於或有租金的金額不確定，無法採用系統合理的方法對其進行分攤，因此在實際發生時，借記「銷售費用」等科目，貸記「銀行存款」等科目。
7、租賃期滿時的會計處理。租賃期滿時，承租人通常對租賃資產的處理有三種情況：
⑴返還租賃資產。租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產時，通常借記「長期應付款-應付融資租賃款」、「累計折舊」科目，貸記「固定資產-融資租入固定資產」科目。
⑵優惠續租租賃資產。如果承租人行使優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理。如果期滿沒有根據合同續租，根據租賃合同要向出租人支付違約金時，借記「營業外支出」科目，貸記「銀行存款」等科目。
⑶留購租賃資產。在承租人享有優惠購買選擇權時，支付購價時，借記「長期應付款-應付融資租賃款」，貸記「銀行存款」等科目；同時，將固定資產從「融資租入固定資產」明細科目轉入有關其他明細科目。
8、相關資訊的會計披露。承租人應當在財務報告中披露與融資租賃有關的事項，主要有：
⑴每類租入資產在資產負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面淨值。
⑵資產負債表日後連續三個會計年度每年將支付的最低付款額，以及以後年度內將支付的最低付款總額。
⑶未確認融資費用的餘額。即未確認融資費用的總額減去已確認融資費用部分後的餘額。
⑷分攤未確認融資費用所採用的方法。如實際利率法、直線法或年數總和法。
三、出租人對融資租賃的會計處理
（—）租賃開始日的會計處理。出租人應將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，並同時將最低租賃收款額與擔保餘值之和與其現值的差額確認為未實現融資收益。
在租賃開始日，出租人應按最低租賃收款額，借記「應收融資租賃款」科目，按租賃資產的原賬面價值，貸記「融資租賃資產」科目，按上述科目計算後的差額，貸記「未實現融資收益」科目。
（二）初始直接費用的會計處理。出租人發生的初始直接費用，通常包括印花稅、佣金、律師費、差旅費、談判費等。由於在計算內含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現融資收益高估，在對出租人融資租賃初始直接費用進行初始確認時，應對未實現融資收益進行調整，借「未實現融資收益」，貸「長期應收款」。
（三）未實現融資收益的分配。出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配，確認為各期的融資收入。
分配時，出租人應當採用實際利率法計算當期應確認融資收入，在與實際利率法計算結果無重大變化的情況下，也可以採用直線法和年數總和法。
出租人每期收到的租金，借記「銀行存款」科目，貸記「應收融資租賃款」科目。同時，每期確認融資租賃收入時，借記「未實現融資收益」科目，貸記「融資收入」科目。
（四）未擔保餘值發生變動時的會計處理。由於未擔保餘值的金額決定了租賃內含利率的大小，從而決定著融資未實現收益的分配，因此，為了真實反映企業的資產和經營業績，根據謹慎性原則的要求，在未擔保餘值發生減少和已確認損失的未擔保餘值得以恢復的情況下，都應重新計算租賃內含利率，以後各期根據修正後的投資淨額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。未擔保餘值增加時，不做調整。
其賬務處理如下：
1、期末，出租人的未擔保餘值的預計可**金額低於其賬面價值的差額，借記「資產減值損失」，貸記「未擔保餘值減值準備」。同時，將未擔保餘值減少額與由此所產生的租賃投資淨額的減少額的差額，借記「未實現融資收益」，貸記「資產減值損失」。
2、如果已確認的未擔保餘值得以恢復，應在原已確認的損失金額內轉回，借記「未擔保餘值減值準備」。貸記「資產減值損失」。同時，將未擔保餘值恢復額與由此所產生的租賃投資淨額的增加額的差額，借記「資產減值損失」，貸記「未實現融資收益」。
融資租賃的會計處理
會計畢業 融資租賃會計處理方法的探析 2010 2 21 13 27 57點選 qq次傳送給好友和學友門交流一下收 藏到我的會員中心 保過輔導免費試聽考試書店考試諮詢經驗交流模擬考試 1 預計的資產餘值的公允性值得懷疑，對餘值減值的會計處理不符合重要性原則。資產餘值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租...
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