重要考點：股份支付的確認和計量原則
（一）權益結算的股份支付的確認和計量原則
1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則
應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其後續公允價值變動。
對於換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計數為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
對於授予後立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。
2.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則
對於換取其他方服務的股份支付，企業應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。
3.權益工具公允價值無法可靠確定時的處理
在極少數情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量。在這種情況下，企業應當在獲取對方提供服務的時點、後續的每個資產負債表日和結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值的變動計入當期損益。同時，企業應當以最終可行權或實際行權的權益工具數量為基礎，確認取得服務的金額。
內在價值是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協議應當支付的**間的差額。
企業對上述以內在價值計量的已授予權益工具進行結算，應當遵循以下要求：
（1）結算發生在等待期內的，企業應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應於剩餘等待期內確認的服務金額。
（2）結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益。結算支付的款項高於該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益。
（二）現金結算的股份支付的確認和計量原則
企業應當在等待期按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬；並在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入當期損益（公允價值變動損益）。
重要考點：可行權條件的種類、處理和修改
可行權條件是指能夠確定企業是否得到職工或其他方提供的服務，且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協議規定的權益工具或現金等權利的條件；反之，為非可行權條件。
（一）可行權條件的種類
（二）可行權條件的修改
1.條款和條件的有利修改
應考慮修改後的可行權條件，將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。
2.條款和條件的不利修改
如同該變更從未發生，除非企業取消了部分或全部已授予的權益工具。
3.取消或結算
將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩餘等待期內確認的金額。
重要考點：股份支付的處理
（一）授予日
除了立即可行權的股份支付外，企業在授予日不做會計處理。
（二）等待期內每個資產負債表日
企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。
1.對於權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其後續公允價值變動。
2.對於現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。
（三）可行權日之後
1.對於權益結算的股份支付，在可行權日之後不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。
2.對於現金結算的股份支付，企業在可行權日之後不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。
（四）回購股份進行職工期權激勵
1.回購股份
按照回購股份的全部支出，借記「庫存股」科目，貸記「銀行存款」科目。
2.確認成本費用
按照《企業會計準則第11號——股份支付》準則對職工權益結算股份支付的規定，每期借記成本費用，貸記「資本公積——其他資本公積」科目。
3.職工行權
按照企業收到的**價款，借記「銀行存款」等科目，同時轉銷等待期內在資本公積中累計確認的金額，借記「資本公積——其他資本公積」科目，按回購的庫存股成本，貸記「庫存股」科目，按照上述借貸方差額記入「資本公積——股本溢價」科目。
重要考點：集團股份支付的處理
企業集團（由母公司和其全部子公司構成）內發生的股份支付交易，應當按照以下規定進行會計處理：
（一）結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。
結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。
（二）接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。
等待期內具體賬務處理如下：
1.結算企業（母公司）以其本身權益工具結算，接受服務企業（子公司）沒有結算義務
（1）結算企業
借：長期股權投資
貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）
（2）接受服務企業
借：管理費用等
貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）
（3）合併財務報表中應編制如下抵消分錄
借：資本公積
貸：長期股權投資
【關鍵點】合併財務報表中反映的是，相當於母公司授予母公司職工權益結算股份支付的結果。
2.結算企業（母公司）不是以其本身權益工具結算，接受服務企業（子公司）沒有結算義務
（1）結算企業
借：長期股權投資
貸：應付職工薪酬（按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬）
（2）接受服務企業
借：管理費用等
貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）
（3）合併財務報表中應編制如下抵消分錄
借：資本公積管理費用等（差額，也可能在貸方）
貸：長期股權投資
【關鍵點】合併財務報表中反映的是，相當於集團會計主體授予集團會計主體職工現金結算股份支付的結果，合併財務報表中最終體現的是按現金結算股份支付計量原則確認的應付職工薪酬和管理費用，因接受服務企業確認的管理費用是按權益結算股份支付計量原則確定的，所以合併財務報表中會出現差額，該差額計入管理費用。
3.結算企業和接受服務企業均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權益工具
借：管理費用等
貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）
4.結算企業和接受服務企業均為母公司，且不是以其本身權益工具結算
借：管理費用等
貸：應付職工薪酬（按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬）
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