企業繳費部分以前年度未扣繳稅款的,按以下規定計算稅款:
(一)將以前年度未扣繳稅款的企業繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應補繳稅款,在此基礎上彙總計算企業應扣繳稅款合計數。
(二)在計算應補繳稅款時,首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準後的差額確定職工個人適用稅率,然後按照規定計算個人實際應補繳稅款。
1.職工月平均工資額的計算公式:
職工月平均工資額=當年企業為每一職工據以計算繳納年金費用的工資合計數÷企業實際繳納年金費用的月份數
上式工資合計數不包括未計提企業年金的獎金、津補貼等。
2.職工個人應補繳稅款的計算公式:
納稅年度內每一職工應補繳稅款=當年企業未扣繳稅款的企業繳費合計數×適用稅率-速算扣除數
上式計算結果如小於0,適用稅率調整為5%,據此計算應補繳稅款。
3.企業應補扣繳個人所得稅合計數計算公式:
企業應補扣繳稅額=∑各納稅年度企業應補扣繳稅額
各納稅年度企業應補扣繳稅額=∑納稅年度內每一職工應補繳稅款。
【舉例說明】2023年3月份,稅務機關在檢查中發現,甲某所在的企業2023年1月份建立了年金制度,但企業為甲某所繳納的年金均未扣繳其個人所得稅,其中甲某2023年1月至12月的企業為其計算繳納年金費用的工資合計數為78000元,企業為其繳納年金合計為3120元;2023年1月至2月的企業為其計算繳納年金費用的工資合計數為20000元,企業為其一次性繳納本年兩個月的年金為800元;上述年度企業均未扣繳企業繳費部分個人所得稅。計算甲某年金應補繳的個人所得稅。
【解析】先計算甲某2023年月平均工資額:78000÷12=6500,6500-2000=4500元,應適用個人所得稅稅率:15%,速算扣除數125,企業為甲某繳納的2023年度企業年金3120元應補繳個人所得稅=3120×15%-125=343(元)。
甲某2023年月平均工資額:20000÷2=10000,10000-2000=8000(元),應適用個人所得稅稅率:20%,速算扣除數375,企業為甲某繳納的2023年度企業年金800元應補繳個人所得稅=800×20%-375=-215小於0元,那其適用稅率則調整為5%,據此計算老王繳納的2023年度企業年金800元應補繳稅款=800×5%=40(元)。
那甲某2023年1月到2023年2月取得的年金應補繳稅款=343+40=383(元)。
註冊會計師考試《會計》知識點 借款費用
一 借款費用暫停資本化的時間 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷 且中斷時間連續超過3個月的,應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發生的借款費用,應當計入當期損益,直至購建或者生產活動重新開始。但是,如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必...
註冊會計師考試《審計》知識點 監控
知識點 監控 一 總體要求 會計師事務所應當制定監控政策和程式,以合理保證質量控制制度中的政策和程式是相關 適當的,並正在有效執行。二 監控人員 會計師事務所可以委派主任會計師 副主任會計師或具有足夠 適當經驗和許可權的其他人員履行監控責任。三 監控內容 監控內容包括 質量控制制度設計的適當性 有效...
註冊會計師考試《會計》知識點 財務報告
一 財務報告概述 財務報表是對企業財務狀況 經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分 1.資產負債表 2.利潤表 3.現金流量表 4.所有者權益 或股東權益,下同 變動表 5.附註。二 資產負債表的編制方法 說明 1 貨幣資金 專案,反映小企業庫存現金 銀行結算存款 外埠存款...