《初級會計實務》：所有者權益的知識點總結
第三章所有者權益
一、考生應著重掌握以下幾個內容：
1.有限責任公司接受現金和非現金資產投資的會計處理；
2.股份制有限責任公司發行**的會計處理；
3.實收資本（或股本）增減變動的會計處理；
4.資本公積的會計處理；
5.盈餘公積的會計處理；
6.利潤分配的會計處理。
二、歷年試題分析
三、前言
這一章並不是一章難點章節，在高志謙老師的講義下總結而成。
第一節實收資本
（一）所有者權益的分類
所有者權益根據其核算的內容和要求，可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈餘公積和未分配利潤等部分。其中，盈餘公積和未分配利潤統稱為留存收益。
所有者權益的**包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
利得是指由企業非日常經營活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。
利得包括兩種，一是形成當期損益的利得，比如處置固定資產的淨收益；二是直接計入所有者權益的利得，比如可供**金融資產的增值。
損失是指由企業非日常經營活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。損失包括兩種，一是形成當期損益的損失，比如處置固定資產的淨損失；二是直接計入所有者權益的損失，比如可供**金融資產的貶值。
（二）實收資本
1.接受投資
2.實收資本（或股本）增加的核算增加渠道
3.實收資本（或股本）減少的核算減少渠道
典型例題－1
【2023年單選題】某上市公司發行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發行**5元，支付手續費20萬元，支付諮詢費60萬元。該公司發行普通股計入股本的金額為（ ）萬元。
a.1000
b.4920
c.4980
d.5000
【答案】a
【解析】股本的金額是1000×1＝1000（萬元）。
典型例題－2
【2023年單選題】甲股份****委託乙**公司發行普通股，**面值總額4000萬元，發行總額16000萬元，發行費按發行總額的2%計算（不考慮其他因素），**發行淨收入全部收到。甲股份****該筆業務記入「資本公積」科目的金額為（ ）萬元。
a.4000
b.11680
c.11760
d.12000
典型例題－3
【2023年單選題】某股份****按法定程式報經批准後採用收購本公司**方式減資，購回**支付價款低於**面值總額的，所登出庫存股賬面餘額與衝減股本的差額應計入（ ）。
a.盈餘公積
b.營業外收入
c.資本公積
d.未分配利潤
【正確答案】c
【答案解析】如果購回**支付的價款低於面值總額的，所登出庫存股的賬面餘額與所衝減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理。
典型例題－4
【2023年計算分析題】甲上市公司2023年至2023年發生與其**有關的業務如下：
（1）2023年1月4日，經股東大會決議，並報有關部門核准，增發普通股40 000萬股，每股面值1元，每股發生**5元，股款已全部收到並存入銀行。假定不考慮相關稅費。
借：銀行存款 200 000（40 000×5）
貸：股本 40 000
資本公積 160 000
（2）2023年6月20日，經股東大會決議，並報有關部門核准，以資本公積4 000萬元轉增股本。
借：資本公積 4 000
貸：股本 4 000
（3）2023年6月20日，經股東大會決議，並報有關部門核准，以銀行存款回購本公司**100萬股，每股回購**為3元。
借：庫存股 300
貸：銀行存款 300
（4）2023年6月26日，經股東大會決議，並報有關部門核准，將回購的本公司**100萬股登出。
借：股本 100
資本公積 200
貸：庫存股 300
第二節資本公積
由於資本溢價、股本溢價前面都講到了這裡不可累贅，只講其他資本公積。
其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）專案以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權益的利得和損失。
常見的情況為權益法下被投資方發生除淨損益以外所有者權益的其他變動，賬務處理如下：
借：長期股權投資
貸：資本公積――其他資本公積（或反分錄）
如果以後將該長期股權投資處置了，那麼計入資本公積的部分應該轉入損益中，即計入投資收益中。分錄是：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益（或反分錄）
請注意和資產章節的長期股權投資權益法下的計算相聯絡！
【例題】c有限責任公司於2023年1月1日向f公司投資8 000 000元，擁有該公司20%的股份，並對該公司有重大影響，因而對f公司長期股權投資採用權益法核算。2023年12月31日，f公司淨損益之外的所有者權益增加了1 000 000元。假定除此以外，f公司的所有者權益沒有變化，c公司的持股比例沒有變化，f公司資產的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。
c公司的會計分錄如下：
借：長期股權投資 200 000
貸：資本公積——其他資本公積 200 000
第三節留存收益
（一）留存收益的用途留存收益包括盈餘公積和未分配利潤，其用途如下：
1.盈餘公積用途：一是用於彌補虧損，二是用於轉增資本，三是擴大企業生產經營。
2.未分配利潤用途：一是留以後分配，二是未指定用途。
（二）利潤分配的程式利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈餘公積；（2）提取任意盈餘公積；（3）向投資者分配利潤。
（三）盈餘公積的核算事
【關鍵考點】掌握盈餘公積的會計處理。
（四）利潤分配核算事
企業在年末，應將「利潤分配」科目下其他明細科目的餘額轉入該科目的「未分配利潤」明細科目。結轉後，除「未分配利潤」明細科目外，該科目的其他明細科目應無餘額。該科目年末貸方餘額，反映企業歷年結存的未分配利潤；該科目年末借方餘額，反映企業歷年的未彌補虧損。
典型例題－1
【2023年多選題】下列各項中，不會引起留存收益變動的有（ ）。
a.盈餘公積補虧
b.計提法定盈餘公積
c.盈餘公積轉增資本
d.計提任意盈餘公積
【正確答案】abd
典型例題－2
【2023年單選題】下列各項中，會導致留存收益總額發生增減變動的是（ ）。
a.資本公積轉增資本
b.盈餘公積補虧
c.盈餘公積轉增資本
d.以當年淨利潤彌補以前年度虧損
【正確答案】c
【答案解析】留存收益包括兩部分：盈餘公積和未分配利潤，只要影響盈餘公積或者未分配利潤，都會導致留存收益的變動。用分錄進行分析：
選項a借：資本公積
貸：實收資本（或股本）
留存收益不受影響。
選項b借：盈餘公積
貸：利潤分配—未分配利潤留存收益總額不變。
選項c借：盈餘公積
貸：實收資本（或股本）
留存收益減少。
選項d不需要做專門賬務處理，留存收益內部一增一減，總額不變。
典型例題－3
【2023年單選題】某企業盈餘公積年初餘額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按淨利潤的10%提取法定盈餘公積，並將盈餘公積10萬元轉增資本。該企業盈餘公積年末餘額為（ ）萬元。
a.40
b.85
c.95
d.110
【正確答案】b
【答案解析】盈餘公積年末餘額＝50＋（600－150）×10%－10＝85（萬元）。
典型例題－4
【2023年單選題】某企業2023年1月1日所有者權益構成情況如下：實收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈餘公積300萬元，未分配利潤200萬元。2023年度實現利潤總額為600萬元，企業所得稅稅率為25%.
假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業2023年12月31日可供分配利潤為（ ）萬元。
a.600
b.650
c.800
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