往來賬項審計主要包括對應收賬款、其他應收款、預付賬款和應付賬款、其他應付款、預收賬款的審計。在審計中經常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對於釐清債權債務，摸清企業家底，保護企業資產安全具有重要意義。
一、往來賬中存在的常見問題
（一）收入、成本掛賬
1.利用「應收賬款」賬戶虛列收入。一些經濟效益不好的企業，領導為了表現政績，就通過虛開發票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經營考核指標。
2.利用「預收賬款」、「應付賬款」、「其他應付款」等賬戶隱藏收入。效益較好的企業，為了少交稅，或平衡收支，或為下一年度留「口袋」，把收入掛在「預收賬款」或「應付賬款」裡，不做收入處理，人為調減利潤。
3.利用「預付賬款」、「待攤費用」等賬戶將成本費用掛賬。一些效益不好的企業，在完不成經營指標時，將生產成本不進行賬務處理，而掛入「預付賬款」、「待攤費用」等賬戶，人為調增利潤，為上級考核、提拔、任用等撈取政績。
4.一些效益較好的企業，利用「應付賬款」、「其他應付款」、「預提費用」等賬戶虛列費用，加大成本，人為調減利潤。
5.以上各種情況的組合。如為了調增利潤同時調增收入、調減成本，或為了調減利潤同時調減收入、調增成本等。
（二）潛盈、潛虧掛賬
1.有的單位應付款項掛賬多年，且明細科目不符合會計核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。如其他應付款-教育培訓費、借聘費或勞務費等。
2.有的單位提供商品、勞務等形成的債權，在已明知債務人破產、撤銷等情況下，不對賬務進行處理，形成潛虧掛賬。
3.有的單位的預付工程款、材料款等，現實情況已經證明收回的可能性很小，也不進行賬務處理，形成潛虧掛賬。
4.一些經濟效益好的單位，利用應付款項賬戶來回衝賬、調賬，且調賬依據不充分，其目的是人為調節利潤。
（三）核算、管理方面的問題
1.單方調增或調減往來賬項，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級單位）往來對不上賬，形成債權或債務不實。
2.將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內「小金庫」。
3.在沒有購銷合同或結算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業蒙受經濟損失。
4.通常情況下，應收款項餘額應在借方，應付款項餘額應在貸方，但有些被審單位往來賬借貸方餘額與正常規律有悖，不能真實反映資產負債。
5.有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其他應付款，不能真實反映權益。
二、往來賬的審計查證方法
（一）收入、成本掛賬常見問題的查證方法
1. 「逆查法」。充分利用會計報表，通過對報表、總賬與明細賬及相關資料的核對，發現問題。
我們在某實業公司審計時，通過對資產負債表中應收、應付專案年初與年末餘額的對比，發現預收賬款數額變化較大。據此，我們對基層單位報表進行了彙總分析，發現產生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過對投資計畫、工程合同及已完工部分的資料計算分析，查出預收工程款3000萬元，按完工百分比法應在當年確認收入，而該單位卻在預收賬款中核算。
2. 從往來賬當年發生情況入手。重點查閱金額大且具有代表性的憑證，發現疑點再查閱核算內容，追查預收或應付款中收入掛賬的問題。
在某工業公司審計時發現， 2023年轉2023年「預收賬款—氧氣票」貸方餘額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細賬中金額較大的幾筆憑證，發現該單位收到使用者購貨款時，發給使用者氧氣票，賬務處理為借「貨幣資金」貸「預收賬款」，待使用者拿氧氣票來領貨時才確認收入。預收賬款年末餘額為收款尚未付貨金額，即未確認的收入。
2023年該單位改變了核算方法，即收到購貨款不論是否發貨均確認收入。這樣，2023年轉至2023年的預收賬款餘額應確認為收入。
3. 對相互之間提供商品或勞務的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發現少計收入、少計成本或虛增收入的問題。如某供暖單位2023年末「應收賬款」掛應收某多種經營單位供熱費290萬元。
通過核對，多種經營單位沒有掛賬。經分析，可能存在兩種情況：一是多種經營單位少計成本，一是供暖單位虛增收入。
為落實清楚，我們認真核對了供暖單位的損益，發現該單位效益較好，賒銷情況不多，沒有必要虛增收入。依此判斷，應該是多種經營單位少進成本。
（二）潛盈、潛虧掛賬常見問題的查證方法
1. 應收、應付款項當年掛賬金額較大的，應結合明細賬摘要，認真分析，發現疑點，確定問題。在某公司審計時發現，該單位往來賬金額很大，其應收、應付都在億元以上。
翻閱往來明細賬時，對年末新掛賬的「應收賬款—某建材公司」1776萬元產生了疑問，經調閱憑證，詳細分析，並找會計人員了解情況，得知該工程核減額較大，預付款已超過工程審定造價，收回相當困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。
2.應收款項在企業流動資產中的比例過大，說明與其相關的企業大量占用該企業流動資金。這既不利於企業資金周轉，也不利於企業正常生產，尤其三年以上的應收款項不能得到及時簽認，壞賬的可能性就很大。
這樣就應該對金額大、賬齡長的應收款項詳查、細查。如有些企業在激烈的市場競爭下，為了擴大銷售盲目採用賒銷策略去擠占市場，只注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否收回的問題，而且大量賒銷收入直接列入經營成果，企業為此需繳納增值稅，使企業動用有限的流動資金墊付未實現的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時間價值，也不估計應收賬款可能帶來的機會成本，不加選擇地擴大商業信用，造成資源的極大浪費和潛在的經營風險。
3.認真分析往來賬戶與有關科目之間的大額結轉，對結轉依據不充分的，應查閱當年發生業務，查清事實。某公司是某集團的盈利大戶，在檢視某公司往來明細賬時，發現「其他應付款-上交利潤」科目2023年末餘額為284萬元。
為了理清形成原因，我們仔細核查了 2023年以前年度的有關科目的結轉，發現該餘額是由2023年末利潤分配餘額轉入，通過核實，該單位承認為利潤掛賬。
（三）核算、管理等常見問題的查證方法
1. 通過上下級單位之間的往來賬餘額核對，尤其是連續幾年都相差相同數額且金額較大的，一定要在兩家分別認真核實，找到突破口。我們在某公司審計時，通過對該公司與其下屬化工廠應收、應付款項的核對發現，2023年、2023年的餘額都相差1403萬元，經向會計人員了解後才知道，化工廠在2023年以前，將欠該公司的流動資金借款中的1403萬元單方轉做實收資本處理，致使化工廠債務不實。
2.往來賬審計中，對以前年度掛賬，當年大額支付貨幣資金的情況，應予特別關注。首先看掛賬依據是否充分，再看付款憑證附件中，核算資料是否齊全，從中發現問題。
我們在某多種經營單位審計中發現，2001—2023年對外付款金額較大，且多為以前年度掛賬，所以查賬時把重點放在付款上，查出兩年無合同付款金額共計3479.91萬元。合同是購銷活動發生質量問題時，保護企業合法權益的有效手段，無合同付款存在極大的經營風險。
3.往來賬審計中，如果發現有關科目餘額與正常情況不一樣，應仔細核對當年的業務，如果當年借貸方發生額並沒有導致負數金額產生，就應仔細審計上一年的經濟業務，從往來疑點入手，追根朔源，一查到底，就會發現問題的癥結。在某公司審計時，查其2023年的往來明細賬，發現「其他應付款—某單位」年末為借方餘額330.
50元，有悖常規。因此，我們調閱檔案資料，一直查到2023年，發現2023年末餘額與2023年初餘額對不上。通過了解得知，2023年還有一套賬並過來，兩套賬合併後，該科目為借方餘額330.
50元。到此，查出該單位2023年以前存在兩套賬的問題。
總之，往來賬審計的方法技巧很多，只要勤於動腦，善於總結，就會摸索並掌握一套行之有效的辦法，取得事半功倍的效果。
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