《事業財會
》２００７年№５
（總第一〇九
期隨著教育體制改革的深入，高等院校已經脫離了單
靠國家財政撥款的辦學狀況，高校自主權逐步擴大，在從
事教學科研活動的同時，資金使用已經涉及到教學科研、
物資採購、基本建設、後勤保障、產品生產等方方面面。要
使大量的資金籌集和使用活動健康和有序的進行，各高
校根據自己的特點在財務上實行了「統一領導，集中核
算」，既會計集中核算模式，在不改變資金的使用權，所有
權的前提下，將事權和財權有機的結合起來，將各院系部
的切塊資金全部放入內部銀行（結算中心），設立統一帳
戶，合理支配，財務人員人事關係隸屬校計財處，由計財
處統一領導，進行年終考核，這種模式在統一會計口徑，
加強會計基礎工作規範化，加強監督，有效的利用資金資
源都起到了一定的積極作用，但在實施過程中，由於財務
人員與核算單位脫離，對會計資料的真實性，難以把握，
也存在一些問題，這就需要建立完善的內部控制制度。
一、高校內部控制中存在的主要問題
（一）對內部控制認識不足
目前高校集中核算後普遍重視經濟權利的下放，淡
漠經濟活動內部的至關重要的控制機制，甚至連多年來
積累的內部控制經驗也都給放掉了。目前一些核算單位
對內部控制的認識存在兩種傾向：一是一部分人習慣於
甚至滿足於傳統的管理方式，認為只要能夠滿足核算中
心要求的規範化操作就行了，隨意誇大預算資金的支出，
不考慮資餘使用的合法性，真實性。二是雖然大家意識到
集中核算改革的必要性，但是由於高校領導層認識上的
片面性，容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控
制方式的跟進和強化，使得高校財務改革同內部治理機
制相脫離。
（二）財權事權關係不明
高校集中化核算管理後，實行了電子資訊化管理，各
種經濟事項在「陽光」下進行，控制著各院系部的收入上
劃和支出的下撥，由於學校各專業的生源不同，招生規模
不同，創收能力不同，造成收入分配不同，學校為了平衡
收入的不均，會調整各單位的分配方案，由於經濟權利的
下放和分配的不公，內部控制的受益主體模糊，治理結構
不夠完善，甚至是有形無實，各單位年終資金節餘，意味
著來年預算資金的減少，而促使一些單位一些領導幹部
為了個人或小集團的利益，違規收費，擠占和挪用教育經
費，資金運作不規範，投資決策失誤，給高校帶來了重大
損失。極少數領導幹部存在著職務腐敗，濫用職權侵占國
家財產、收入不入賬或設立賬外賬、帶頭私分**，指使
報帳員隱匿收入、轉移資金、偷漏稅餘。財務人員畏懼權
勢，喪失原則共同作弊。
（三）內控制度不健全
目前高校內部控制制度不完善，主要表現在：１、組織
機構職責許可權界定不清、不相容職務未能分離等方面，存
在管理漏洞，致使調撥、轉移資餘等行為有隙可乘。有的
教育資金名義上用於支援校辦三產企業，實則是為了轉
移資金或被各種名義「合法」套取，為小集團謀利。２、規章
制度落實難。有的高校雖然有規章制度，但不落實、不考
核，規章制度形同虛設，單位經濟活動及財務工作本身均
處於監督不力的狀態。大量教育資金被用於非法支出，教
育資金脫離財務監管，有的單位利用憑證做假、隱瞞會計
主體經濟活動真象、私設「小金庫」，甚至侵吞**、行賄
**。（四）財務人員的素質不高，
多年來，高校財務工作沒得到應有的重視，財務工作在
低水平徘徊，財務人員素質相對較低。其一表現為業務素質高校會計集中核算後財務內部控制
制度的完善
羅曉紅鄧新勝孫玉霞
（新疆農業大學，新疆烏魯木齊，８３００５２）
計部門管理人員、廣大員工為重點教育物件，建立良好的
內控環境和內控文化。內部控制文化和環境如下：
一是營造內控環境。通過在高校內部營造良好的控
制環境和濃厚的控制氛圍，使教職員工理解內部控制的
意義，熟悉崗位工作的職責要求，理解掌握內控要點，努
力發現問題和風險。
二是倡導民主管理。管理層在嚴肅規章制度和紀律
指令的同時，要充分傾聽教職員工的意見和建議，為教職
員工提供參與管理的機會和條件，激發教職員工創造性
勞動，形成「全員抓內控建設，全員參與內控管理」的良好
局面。三是注重行為自律。加強教職員工職業道德培養和
教育，提高教職員工對管理風險和內控管理工作的認同
度，切實防範教職員工因道德風險引發的違規、違法行
為。四是密切利益關係。要提高內部控制與教職員工的
價值關聯度，把內部風險控制與教職員工的自身利益和
發展密切聯絡起來，使教職員工在全力促進業務發展和
安全經營的同時，自身價值也能得到充分的體現。
參考文獻
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責任編輯：郇良勳
工作研究３０《
事業財會》２００７年№５（總第一〇九期）低，不能辨別經濟活動的真偽，缺乏敏感性和分析能力，從而導致會計資訊失真，反映經濟活動不真實；其二表現為職業道德水準低，對不正之風不能堅持原則，甚至與違法亂紀者同流合汙，為個人利益損害國家和高校的利益。
二、建立內控制度的必要性（一）、
內部控制制度內部控制制度是指單位為了保護資產的安全、完整、提高會計資訊質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程式。高校會計集中核算後，會計目標側重會計核算，票據的合法性監督，對會計服務於單位經營目標的預算，執行，事後分析，資訊反饋缺乏應有的監督。高等院校在市場經濟不斷發展的大潮中，也將面臨激烈的競爭，只有建立了完善的內部控制制度，高校才能從容面對未來的挑戰。
（二）、高等院校的健康發展需要建立完善的內部控制制度。
隨著高校改革的不斷深入發展，高校經濟業務日益擴大，要求大量的資金籌集和使用活動健康和有序的進行，建立健全內部控制法規對高校內部會計控制顯得尤為重要，雖然，高校實行會計集中核算後，應管理的要求，制定了一些內部控制制度，雖有原則性的規定和方向性的指引，但其操作性、推廣性不夠。雖然有很多制度，但由於人的不完美性，利益驅動，一些違法違紀和管理混亂的現象，帶來的國有資產流失，資金浪費等問題非常嚴重。因此，高等院校建立完善的內部控制制度已經勢在必行。
三、高校內部控制制度的框架設想
按照現代內部控制理論，結合高校內部控制中存在的主要問題，筆者認為，構建高校內部控制體系可以從以下幾方面入手。
（一）完善高校的控制環境任何單位的控制活動都存在於一定的控制環境之中，控制環境的好壞直接影響到
單位內部控制的貫徹和執行以及整體戰略目標的實現。控制環境中的要素很多，有價值觀、組織結構、控制目標、員工能力、激勵與誘導機制、管理哲學與經營風格、規章制度和人事政策等等。這些要素對於乙個單位來說，不是短時間內就能改變或形成的。
要改善單位內部控制環境，要做好如下工作：
１、加快學校各單位產權制度改革。真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學的制度，從產權制度上保證內部控制制度有效建立。
２、要有明確的內部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什麼要進行控制的問題。科學的組織結構應包含三個層次的經濟主體，在高校即校長、管理者和教職員工，校長的目標是利用有限的資金保證學校的穩步發展，管理者的目標是完成責任目標、獲得業務執行的真實報告：
教職員工的目標是遵從學校的內部規章制度，不斷提高資金的使用效率。
３、要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才。
管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和整個單位活動實行監督的一種方法，包括很多內容：如制定學校各項管理制。
（二）設立有效的控制活動１、
針對人員的控制（１）職責分離。職責分離是內部控制的基本要求，對
於單位的一切交易或事項都應嚴格按照不相容職務相分離的原則，科學地劃分各職責許可權，形成相互制衡機制。
（２）工作流程。明確每個崗位的職責，使每乙個人的工作能自動地相互檢查另乙個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現這一目標，可以採用對每乙個崗位設計工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規定每個人應該做什麼、如何做、何時做以及正確進行工
作的結果等。工作流程圖設計的目的應達到使管理的過程標準化，也就是說，要能夠達到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作，得到的工作結果將是相同的。
（３）票據與記錄控制。票據是證明交易發生的證據。實行票據保管、收款與會計記錄人員的崗位分離；對所有票據進行預先編號，所有作廢的票據都要妥善儲存，對已經使用的票據由會計人員進行定期銷號，並及時與票據保管人員進行核對，以防止交易漏記或重覆記錄現象，保證全部收入、結算款項等能夠及時準確入賬。
（４）資產接觸與記錄使用。資產接觸與記錄使用主要是指限制接近資產和接近重要記錄以保證資產和記錄的安全。保護資產和記錄安全的重要措施是採用實物和技術防護措施。
在採取電算化核算的情況下，每個崗位只能使用自己設定的密碼接觸由自己負責的資料，複核崗位只能進行資料查詢和複核，而不能具備修改已經形成資料記錄的許可權。
（三）加強內部控制的監督與評審
要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，對內部控制過程就必須施以恰當的監督。
內部審計在評估內部控制有效性中充當著重要的監控角色，既要評價內部控制是否有效，提出完善內部控制制度的意見；又要檢查內部控制執**況，督促執行內部控制。各高等院校的內部審計部門就應該擔當起這個重任，使整個學校的內部控制系統能夠有效的發揮作用。另外，學校內外部環境和條件不斷發生變化，引起的控制風險的變化，內部控制也應該相應的改變，這就需要有相應
的機制來監測環境條件變化，並指明內部控制應該如何改變。這種監督機制就是內部控制審計，內部審計通過監督控制環境和控制程式的有效性，監督單位的內部控制
是否被執行並及時反饋有關執行結果的資訊，幫助學校更有效地實現預期控制目標。同時，在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立、為改進控制制度提供建設性建議，為學校成功實現既定的控制目標服務。
總之，完善的內部控制制度，不但是審計的基礎，而且是各項財產的安全保證，是防止**和浪費的重要措施，對會計資料正確性、合法性起著保證作用。學校領導人要實現自己的任期目標，更需要積極推進這一制度的實施。
參考文獻
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責任編輯：顏
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