知識點：書面宣告
書面宣告，是指管理層向註冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支援其他審計證據。
注意：第一，書面宣告不包括財務報表及其認定，以及支援性賬簿和相關記錄。
第二，如果管理層修改書面宣告的內容或不提供註冊會計師要求的書面宣告，可能使註冊會計師警覺存在重大問題的可能性。
第三，儘管書面宣告提供必要的審計證據，但其本身並不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據。
一、針對管理層責任的書面宣告
針對財務報表的編制，註冊會計師應當要求管理層提供書面宣告，確認其根據審計業務約定條款，履行了按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表並使其實現公允反映（如適用）的責任。
注意：第一，如果未從管理層獲取其確認已履行的責任，註冊會計師在審計過程中獲取的有關管理層已履行這些責任的其他審計證據是不充分的。
第二，註冊會計師可能還要求管理層在書面宣告中再次確認其對自身責任的認可與理解。當存在下列情況時，這種確認尤為適當：（1）代表被審計單位簽訂審計業務約定條款的人員不再承擔相關責任；（2）審計業務約定條款是在以前年度簽訂的；（3）有跡象表明管理層誤解了其責任；（4）情況的改變需要管理層再次確認其責任。
二、其他書面宣告
如果註冊會計師認為有必要獲取一項或多項其他書面宣告，以支援與財務報表或一項或多項具體認定相關的其他審計證據，註冊會計師應當要求管理層提供這些書面宣告。
（一）關於財務報表的額外書面宣告
註冊會計師應當要求管理層提供基本書面宣告外，可能認為有必要獲取有關財務報表的其他書面宣告。
其他書面宣告可能是對基本書面宣告的補充，但不構成其組成部分。其他書面宣告可能包括針對下列事項作出的宣告：會計政策的選擇和運用是否適當；是否按照適用的財務報告編制基礎對相關事項進行了確認、計量、列報或披露。
（二）與向註冊會計師提供資訊有關的額外書面宣告
註冊會計師可能認為有必要要求管理層提供書面宣告，確認其已將注意到的所有內部控制缺陷向註冊會計師通報。
（三）關於特定認定的書面宣告
在獲取有關管理層的判斷和意圖的證據時，或在對判斷和意圖進行評價時，註冊會計師可能認為有必要要求管理層提供有關財務報表特定認定的書面宣告，尤其是支援註冊會計師就管理層的判斷或意圖或者完整性認定從其他審計證據中獲取的了解。
三、書面宣告的日期和涵蓋的期間
書面宣告的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日後。
書面宣告應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間。
注意：第一，由於書面宣告是必要的審計證據，在管理層簽署書面宣告前，註冊會計師不能發表審計意見，也不能簽署審計報告。
第二，如果在審計報告提及的所有期間內，現任管理層均尚未就任，他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面宣告；這一事實不能減輕現任管理層對財務報表整體的責任，註冊會計師仍然需要向現任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面宣告。
四、書面宣告的形式
書面宣告應當以宣告書的形式致送註冊會計師。
五、對書面宣告可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面宣告
（一）對書面宣告可靠性的疑慮
1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮，註冊會計師應當確定這些疑慮對書面或口頭宣告和審計證據總體的可靠性可能產生的影響。註冊會計師可能認為，管理層在財務報表中作出不實陳述的風險很大，以至於審計工作無法進行。
在這種情況下，除非治理層採取適當的糾正措施，否則註冊會計師可能需要考慮解除業務約定（如果法律法規允許）。
2.書面宣告與其他審計證據不一致
如果書面宣告與其他審計證據不一致，註冊會計師應當實施審計程式以設法解決這些問題。註冊會計師可能需要考慮風險評估結果是否仍然適當。如果認為不適當，註冊會計師需要修正風險評估結果，並確定進一步審計程式的性質、時間安排和範圍，以應對評估的風險。
注意：如果認為書面宣告不可靠，註冊會計師應當採取適當措施，包括確定其對審計意見可能產生的影響。
（二）管理層不提供要求的書面宣告
如果管理層不提供要求的一項或多項書面宣告，註冊會計師應當：
1.與管理層討論該事項；
2.重新評價管理層的誠信，並評價該事項對書面或口頭宣告和審計證據總體的可靠性可能產生的影響；
3.採取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響。
注意：第一，如果存在下列情形之一，註冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見：註冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至於認為其作出的書面宣告不可靠；管理層不提供審計準則要求的書面宣告。
第二，管理層對註冊會計師所要求的書面宣告的內容作出調整，並不一定意味著管理層不提供書面宣告。然而，作出調整的真正原因可能影響審計意見的型別。
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