四、附加知識
1、調整不屬於經營活動的投資、籌資活動的損益按照權責發生制編制的利潤表所計算的「淨利潤」，不僅包括經營活動所產生的損益，還包括投資活動和籌資活動所產生的損益。為了準確計算經營活動的現金流量，必須將有關投資活動和籌資活動所產生的損益從淨利潤中剔除。因此，首先要調整投資損益、財務費用等不屬於經營活動的投資、籌資活動專案。
調整時，應在淨利潤的基礎上，加投資損失和財務費用等，以得出經營活動的淨利潤。需要明確的是，這一類專案的調整，完全屬於類別的調整，並非從權責發生制向收付實現制的轉化，故在實際操作時，不論投資損益、財務費用是否收付現金，均需直接調整。
2、調整已計人利潤表中但並未實際減少或增加現金的費用損失或收益這類專案主要包括：計提壞賬準備、固定資產折舊、無形資產和遞延資產的攤銷、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失、固定資產的盤虧等。這類專案具有共同的特徵，主要的調整原理在於：
當計提壞賬準備、計提固定資產折舊、進行無形資產和遞延資產的攤銷、發生了處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失和固定資產的盤虧時，都會使費用增加，利潤減少。然而這些費用並未真正動用現金，它是權責發生制意義上的淨利潤，所以應在淨利潤的基礎上加計調整，轉換為收付實現制意義上的淨利潤；反之，當發生處置固定資產、無形資產和其他長期資產的收益和固定資產盤盈時，賬務處理上計入了營業外收入，相應地增加了利潤，但這種收益並未真正增加現金，因此應在淨利潤的基礎上減計調整。在經營活動的淨利潤基礎上，對上述專案進行調整後，便可得出經營活動提供的經營資金。
但這項指標並不是現金流量表要求的最終指標一現金及現金等價物，故仍需繼續調整。3、調整非現金流動資產和非現金流動負債的增減變動非現金流動資產和流動負債的變化對利潤並無影響，但這些變化大多要涉及到現金。因此，在採用間接法時，必須考慮到非現金流動資產和流動負債的變化情況，並根據其變化後對於現金產生的影響分別進行調整。
這類專案的調整主要包括三項：存貨的調整存貨的增減變動會直接影響經營活動的現金流量。存貨的增加，說明現金減少；存貨減少，說明現金增加。
具體地說，在無賒購的情況下，若某期期末存貨比期初增加了，意味著該期購入的存貨除耗用外，還剩餘一部分，即除了為該期銷貨成本包含的存貨發生現金支出外，還為增加的存貨發生了現金支出，所以應在淨利潤基礎上減去；反之，若某期期末存貨比期初存貨減少了，則意味著該期生產過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨並沒有真止發生現金支出，所以應在淨利潤基礎上加上。經營性應收專案的調整經營性的應收專案包括資產負債表上除貨幣資金和短期投資、存貨以外的其他各項流動資產。換句話說，經營性應收專案主要是指應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款及待攤費用中與經營活動有關的部分等。
若經營性應收專案某期期未餘額大於期初餘額，則意味著該期營業收入中有一部分沒有收到現金，然而其營業收入已計入該期利潤表中，所以應將經營性的應收專案的增加額從淨利潤中減發若經營性應收專案某期期末餘額小於期初餘額，則意味著該期所收取的現金大於利潤表中所確認的營業收入，所以應將經營性的應收專案的減少額加回到淨利潤中。經營性應付專案的調整經營性的應付專案包括資產負債表中除短期借款和應付利潤以外的其他各項流動負債。具體地說，它主要是指應付賬款、應付票據、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應付款、其他應交款及預提費用中與經營活動有關的部分等。
若經營性應付專案某期期末餘額大於期初餘額，則意味著該期經營性應該支出的專案部分未支付現金，如購入的存貨中有一部分沒有支付現金，但在成本中已完全列支。所以在調整時，應將經營性的應付專案的增加額加回到淨利潤中；若經營性應付專案某期期末餘額小於期初餘額，則意味著不僅該期的經營性應付專案已全部付出，還將前期應付而未付的專案也在該期付出。如購入的存貨不僅將本期購貨款全部支付，還將前期所欠購貨款也支付了，而在當期利潤表中的成本只包括本期購入的存貨價款。
所以在調整時，應將經營性的應付專案的減少額從淨利潤中減去。在經營活動提供的經營資金的基礎上，對上述專案進行調整，即可得出最終指標一經營活動產生的現金流量淨額。但需要指出的是，「增值稅增加淨額」專案原要求在現金流量表的補充資料中單獨反映，但根據財政部印發的《關於執行具體會計準則有關問題解答》的通知66號檔案，取消了補充資料中關於調整「增值稅增加淨額」專案，增值稅有關內容分別在「經營性應收專案」和「經營性應付專案」中反映。
綜合上述調整，為了更清晰地說明調整原理，本文擬採用2023年3月20日財政部發布的《企業會計準則一現金流量表》指南的例項以圖表形式列示間接法計算的經營活動產生的現金流量淨額圖表2：圖表2中有關專案的計算過程說明如下：1、「處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失」。
本例中處置固定資產收益為50000元應減計調整，而固定資產報廢損失19700元應加計調整，故該項已急計調減-50000＋19700=-30300。2、「經營性應收專案」。本例中對與經營活動有關的應收票據減少200000元應加計調整，對與經營活動有關的應收賬款增加300000元應減計調整，對與經營活動有關的待攤費用減少100000元應加計調整，據此計算：
＋200000－300000＋100000＝0，故該專案調整數額為零。
3、「經營性應付專案」。本例中應付票據減少100000元應減計調整，與經營活動有關的應付福利費增加42000元應加計調整，與經營活動有關的應交稅金增加75344元應加計調整。故該專案總計調增-100000＋42000＋75344＝17344。
五、可借鑑
財務報告——現金流量表
最近連做三個現金流量表，加上以前兩年做所的現金流量表以及學習的理解。
做乙個對主要專案的簡單總結，大家多多彙總、拿出自己的心得，一同拿下現金流量表。
一、直接法下的兩點說明
（1）銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+應交稅費（應交增值稅——銷項稅額）+（應收賬款年初餘額-應收賬款期末餘額）+（應收票據年初餘額-應收票據期末餘額）-當期計提的壞賬準備-票據貼現的利息+（預收賬款期末餘額－預收賬款期初餘額）
其實在這一項中
a部分：主營業務收入+應交稅費（應交增值稅——銷項稅）對應在資產負債表中貨幣資金、應收賬款、應收票據、預收賬款的借方。
即：資產的年初 +借方－期末餘額＝ 貸方收回的金額，即是以現金形式收回的部分
大家以丁字賬形式劃出應收
應收期初本期銷售增加 ｜
本期收回
期末上面的公式即以倒算形式計算出來的款項收回。
b部分：計提的壞賬、貼現的利息。
壞賬的計提使應收款項的期末數減少，但並不是款項的收回而形成的，故調減此項。
票據貼現屬於籌資性質。
（2）購買商品、接受勞務支付的現金
=主營業務成本+應交稅費（應交增值稅——進項稅額）
-（存貨年初餘額-存貨期末餘額）
+（應付賬款年初餘額-應付賬款期末餘額）
+（應付票據年初餘額-應付票據期末餘額）
+（預付賬款期末餘額-預付賬款年初餘額）
-當期列入生產成本、製造費用的職工薪酬
-當期列入生產成本、製造費用的折舊費和固定資產修理費
第一步的理解仍然同 （1）中，原理相似，從利潤表上的專案過渡到資產負債表中，以做計算借方發生的用現金流支付的事項。在此項中，需要注意應付賬款中，涉及購買長期資產的部分（這些涉及投資支付的現金流量調整，同時也涉及間接法下的應付款項的調整）。
二、間接法下的說明
利潤表在事業單位報表中稱為收入支出表，此說法也是一種對現金收支的形象說法，只是在企業財務會計準則中，有了預提待攤之類的事項，即需從淨利潤向現金流量調整。
折舊、攤銷、減值、公允價值變動損益等專案，並沒有引起現金流的變動，故調整。
財務費用調整的是投籌資引起的以及匯兌變動引起的（此事項在直接法下單獨列報），注意日常形成的手續費利息並不用在此列報。
經營性應收、應付專案的變化，因為應收應付的變動，引起現金流量變動，但並不影響利潤，故應調整（在上述的直接法下，提到投籌資引起的需要排除。即：在此行名上已明確提到「經營性」！）。
現金流量表的編制公式
一 確定補充資料的 現金及現金等價物的淨增加額 二 確定主表的 籌資活動產生的現金流量淨額 三 確定主表的 投資活動產生的現金流量淨額 四 確定補充資料中的 經營活動產生的現金流量淨額 五 確定主表的 經營活動產生的現金流量淨額 六 匯率變動對現金的影響 一 確定補充資料的 現金及現金等價物的淨增加...
現金流量表的編制公式
例項解析現金流量表補充資料的編制 一 基本原理或許你不知道現金流量表補充資料中的加加減減是基於何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦於專案太多，增減複雜，結果是越背越糊塗，仔細看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助於你在短時間內掌握補充資料的編制方法。這印證那句古話 授之以魚不如授之以漁！...
現金流量表編制方法
一 編制方法 1 本表反映企業一定期間內有關現金和現金等價物的流入和流出的資訊。企業可以採用直接法從有關會計記錄中直接獲取資料，也可以在利潤表的基礎上，通過調整資產負債表的有關專案以及其他不涉及現金收支等專案後而獲得。直接法 是通過現金收入和現金支出的主要類別來直接反映企業經營活動產生的現金流量，直...