一、審計前的準備
（一）參考因素
ipo審計前的準備階段等同於券商的盡職調查，通常來說，ipo的專案週期很長，個人認為，盡職調查的內容可以借鑑事務所內部管理中業務承接與風險評價表（其內容與新審計準則初步業務活動中相關規定相近）。
（二）特殊考慮及操作方式
除正常應索取的資料（特別強調：取得的關鍵影印材料應當與原件核對一致），對於盡職調查，專案負責人應重點考慮的因素為（參照中注協的工作底稿編制指南，以下簡單稱為底稿指南）：
1、初步確定的專案組關鍵人員是否熟悉相關行業或業務物件
2、初步確定的專案組關鍵人員是否具有執行類似業務的經驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力
3、在需要時，是否能夠得到專家的幫助
4、如果需要專案質量控制複核，是否具備符合標準和資格要求的專案質量控制複核人員。
在實際操作中，由於專案安排等原因，實際上專案負責人較難一開始就具備熟悉其行業及業務物件特徵的。因此，個人在前期調查中，分兩塊內容來進行，一是傾向於對行業及企業的整體了解，主要渠道**網路以及一些專業書籍雜誌，特別是對於同行業中已預披露或者已上市的公司，了解客戶行業競爭情況以及技術特點，盡可能了解其對財務方方面面的影響；二是利用專案組人員的財務資料調查情況，了解及分析企業的初步財務狀況。
（三）重點關注
值得強調的是：專案的取捨從許可權上屬於合夥人，可從某種意義上，合夥人均傾向於接受業務。因此，個人在專案調查時，重點關注客戶的內容不在於客戶的亮點，而在於其風險。
風險因素主要包括以下方面：
1、客戶財務報表對外口徑差別風險。應當要求ipo承辦律師到工商局調閱查詢其工商登記註冊材料，並就相關材料與企業提供給專案組盡職調查材料進行比對，主要考慮點在於有可能個別企業存在對外報送不同財務報表及驗資報告，盡早了解其對外資料的差異以及具體原因。（不同目的對外報送資料不同的最明顯案例是魚躍醫療，對其產品2023年出口台數認定成為近期網路熱點，導致網路中對ipo企業的整體財務狀況擔憂危機）
2、資產產權風險。應當關注賬上相關無形資產、固定資產的所有權證辦理情況，該項目的核查也是律師核查的重點，但有些可能無法辦理產權或者所有權可能潛在糾紛等因素對資產是否構成實質性地影響。
3、其他方面。諸如：對外投資構成、股本結構、繳稅情況、成本專案、內控方面及關聯方交易等。
內控方面一開始應當關注企業的基本授權審批制度，尤為關注的憑證後附的相關審批手續是否完整；除內控方面外，其他內容實際上多方關注，如券商、律師等，不過各方的側重點是有所區別的。舉例來說：券商關注點側重於招股書中對毛利波動的分析及解釋，而會計師則可能較為片面依賴賬面記錄，而忽略產銷之間的分析等。
與券商在談及財務盡職調查關注重點時，常常會有些分歧，這裡的分歧並不是對與錯的分歧，而是各自所處角度的分歧。
如：券商在做成本分析時，會從多方面著手，從合理的角度來分析其毛利波動，但會計師的有可能仍侷限於「重票輕物」的原則，對材料的量、價的合理性並沒有進行適當的關注。而有些企業的財務核算可能並不規範，對成本資料的核算未能精細化，這個方面實際上要投入大量的人力去整理，因此應當提請企業在擬ipo過程中要特別注意的。
三全食品二次申報稿中，對毛利波動的分析從某種方面可以供會計師及券商參考。
特別強調的是：對於乙個ipo專案，實際上不存在非標意見，因為一旦涉及到非標意見時，就意味著這個專案的談判失敗，所以個人認為在盡職調查後，應當就相關的風險因素進行恰當的評估，並且就涉及到可能選用的審計程式以及總體時間進度進行必要的溝通，同時提請專案承接合夥人注意，否則當投入大量物力及人力後，等到發現雙方很難在某些方面達成共識，可能都已給雙方造成不同程度的影響。
二、審計過程中的控制
（一）審計程式的選擇及底稿的要求
在實際操作中，很難說ipo專案中存在哪些特別的、具有針對性的審計程式，實際上底稿指南以及事務所的執業規程中，均對審計所應當執行的程式進行規定，只會因不同人執行的力度以及執行的選擇不同而有所區別。除此之外，在ipo中特別要注意的有以下三個方面：
1、總體分析。對於申報財務報表，當拿到報表未審數或完成審計初稿時，均得關注各期、各個報表專案的結構、比例等方面的比較，同時還得對相關專案的變動做出充分且恰當的說明，這樣做還有利於避免在審計程式執行中對一些重要科目所執行的程式有所遺漏。
2、現金流量表與資產負債表及損益表之間的勾審核對。在閱讀過若干家反饋意見時，都可以看到類似現金流量表的勾審核對問題，畢竟現金流量也是多方關注重點，因此在複核（或者代編）現金流量表時，盡可能做出調整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關係。
3、內控審核。與正常年報審計相比，ipo專案的內控審核所可選擇的資料是最為豐富的，因為在這個過程中，會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考，尤其是公司經營的各項合法性，可以與律師及券商多溝通，最好的作法是一開始就與企業約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其餘均額外影印乙份給會計師，這裡很多東西均可以作為內控審核的直接或者間接依據。如員工勞動關係核查等，可以作為薪資迴圈測試的底稿。
4、重大合同的摘錄。通常情況下，在審計中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大銷售、採購以及融資合同的摘錄工作，專案負責人可以根據企業的特點，設計不同的欄次來摘錄，並且對相關的資料從一開始就得做好索引，並將摘錄的合同條款與相關科目的測試相結合，能夠從中得到具體的參考。
（二）審計中存在一些問題的處理
1、涉稅事項的調整。收入或者成本方面的調整在審計過程中必然會引起稅金的調整，這裡還得區別所得稅和增值稅，這兩種稅收均有不同的處理方法，從某種意義上很難去判定哪種處理方法的對錯。
（1）所得稅的影響。一種意見是不修改原始的報稅材料，作為原始報表與申報表的差異進行列報，在發現相關差異的當期進行調整，並補徵入庫，這種作法在2023年年初時得到某些中介或者監管機構的倡導，同時稅務部門也允許企業作為自查調查，在以後年度完稅入庫。近期得到的訊息卻是，2023年至2023年在證監會被勸退的多家企業都存在類似的問題，其勸退的理由是補稅引起的規範經營效果需要進一步觀察，通常要求企業再完整、規範運營一年後再來申報；另一種意見需要較強的外部協調能力，就是變更原來的相關報稅材料，重新調整原始報表資料，但這種作法也存在較大的風險，需要律師、券商、財政稅務部門以及會計師多方配合，同時還得考慮相關的稅款繳納時間。
（2）增值稅的影響。一些收入或者存貨的調整專案會延伸到增值稅的調整，實務操作中也存在兩種觀點。一種觀點是調整增值稅，因為考慮到附加稅直接影響損益，而且相關金額可能較為重大；另一種觀點是不調整增值稅，實際上一些收入或者存貨專案的調整對增值稅及相關附加稅的影響都是時間性差異，因此調整沒有必要。
個人的意見：除非是特別重大，否則增值稅的調整沒有必要，尤其是小額的進項或者銷項，調整的結果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不必要的麻煩。
2、往來款項的核對。在所做的相當多企業中，不管是應收款項還是應付款項，有些企業僅針對收支流水與客戶核對，而忽略了其餘額的對賬，對其發函詢證是有必要的。同時，考慮回函情況，個人意見，在操作上，應當建議企業自行清理往來賬，必要時，審計人員應派關鍵審計人員參與企業各個對口部門對相關款項的核對清理（實際上銷售部門對應收賬款和預收賬款應當是較為清楚的；採購部門對預付賬款和應付賬款也是熟悉的；管理層對於其他應收款和其他應付款也是清晰的）。
對往來賬的差異，處理方法也可以歸集為兩種：
（1）追溯調整，將部分壞賬或者費用性質掛賬等性質款項，進行歸集，歸集後統一報公司決策層進行審批調整；值得強調的是：追溯調整應當考慮期後的發生情況，以免調整過度。
（2）繼續掛賬（主要針對應收款項），通過壞賬準備的計提使得實際賬面價值歸零。
3、收支審批的整理。有些企業的收支審核過於簡單，直接地說可能因為原來並沒有對賬務進行必要的控制，憑證後附的附件僅有相關的銀行單據或者未經簽章審批的發票，沒有建立專門的付款審批，這些需要企業自身去完善，盡可能補充完整。
4、分紅的考慮。夏草在總結魚躍醫療的包裝手段之一就是用分紅來消滅不良資產。夏草從某種意義上說到了分紅的重要性，因為在一些企業尤其是民營企業發展的初期，都沒有認真考慮股東個人財產和法人財產的區別，總認為是乙個口袋的東西，因此，賬上會有部分資產實際上並不是法人層面的經營結果，而是股東層面意願的產物。
所以，採用分紅方式，讓股東揹走相關的資產是合適的。如果說，企業的股東是個人，那麼用分紅手段時得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認為，通過形成新的資產來隱藏舊的不良資產，在賬面上會顯得漂亮一些；個人並不提倡後一種作法。
鑑於此，特別強調一點，審計調整不要也不能產生需要後期消化的資產，比如有些審計人員認為企業的部分票據不合規，將其已列支的費用或者成本調減，掛其他應收款或者預付賬款；但往往是事後仍然未能取得合規的票據，因此，實際上這種調整會給後續的審計帶來更大的麻煩。
5、成本的考慮。在多數企業核算中，考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會被簡化，料、工、費的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本專案，而對於會計師而言，只有具體到各個成本專案，才能完成相關的審計測試；個人對成本的理解是：在產品的大類別上企業自身肯定會通過一定的方法來區分，否則其對外產品**失去依據；但具體產品類別上可能企業會有所忽略；而成本核算本身就是乙個實質重形式的專案，成本核算務必追求一種內在的真實性，只有符合內在的真實性，成本的分析才能做到有依有據；同時，仍應當向企業強調成本核算的重要性，必要時，為企業重新設計成本核算流程，規範其成本核算。
6、改制淨資產折股的稅收問題。這個問題可能是很多企業面對的一道檻，因為改制的淨資產折股金額通常均較大，按照目前稅法，未分配利潤或者盈餘公積折股，視同股利分配，企業需代扣代繳20%的個人所得稅。從已披露的資訊來看，除方圓軸承一家明確表達這樣的資訊：
以審計後的淨資產扣除代扣代繳的稅款後餘額作為可折股淨資產，其餘各家均是直接以審計後的淨資產作為可折股淨資產。與一些券商在談及這個處理時，他們的意見也都不一致，但不納稅的依據總體上可以歸結為以下兩條：
（1）對淨資產折股的徵稅理解上各方存在偏差。有人認為這種淨資產折股並沒有帶來法人實體經濟利益的流出，因此，並不能簡單等同於正常的對股東分紅，讓企業去承擔或者股東個人去承擔這塊稅收成本有些不合理；同時，有些企業主動積極去諮詢所處地市的財政稅務部門，相關地市的財政稅務部門對淨資產折股的徵稅執行上也有差別；
（2）淨資產折股的繳納物件是企業的股東，企業只是代扣代繳義務人；而在已上市的企業中，當存在一些不符合「大稅法」的地方特色稅收優惠政策時，只要股東承諾對後續的影響可以由股東承擔經濟後果，因此，參照此類作法的結果是，在操作過程中，告知股東存在這方面的義務，同時由股東層面對其個人應履行的納稅義務情況出具書面承諾，以免給企業帶來不利的影響。
IPO審計應注意事項
一 專案前期安排 1 了解行業背景。由於專案安排等原因，很多ipo專案的註冊會計師很難一開始就熟悉其行業及業務物件特徵。因此，筆者認為在前期調查中，應當分兩方面進行。一是對行業及企業的整體了解，主要渠道有網路以及一些專業書刊，特別是對於同行業中已預披露或者已上市的公司，要了解客戶行業競爭情況和技術特...
IPO財務審計應注意事項
4 分紅的考慮。夏草在總結魚躍醫療的包裝手段之一就是用分紅來消滅不良資產。夏草從某種意義上說到了分紅的重要性，因為在一些企業尤其是民營企業發展的初期，都沒有認真考慮股東個人財產和法人財產的區別，總認為是乙個口袋的東西，因此，賬上會有部分資產實際上並不是法人層面的經營結果，而是股東層面意願的產物。所以...
IPO審計注意事項
一 專案前期安排 1.了解行業背景。由於專案安排等原因，很多ipo專案的註冊會計師很難一開始就熟悉其行業及業務物件特徵。因此，筆者認為在前期調查中，應當分兩方面進行。一是對行業及企業的整體了解，主要渠道有網路以及一些專業書刊，特別是對於同行業中已預披露或者已上市的公司，要了解客戶行業競爭情況和技術特...