第三章預算管理
本章考情分析
本章屬於次重點章。
2023年考試重點掌握：（1）財務預算的含義與功能及其在全面預算體系中的地位；（2）各類預算的編制方法與特點；（3）現金預算的編制方法；（4）預計利潤表和預計資產負債表的編制方法；（5）預算編製程式以及預算的執行與考核。
考點一：預算管理的主要內容
（一）預算的特徵
預算具有兩個特徵：首先，編制預算的目的是促成企業以最經濟有效的方式實現預定目標，因此，預算必須與企業的戰略或目標保持一致；其次，預算作為一種數量化的詳細計畫，它是對未來活動的細緻、周密安排，是未來經營活動的依據，數量化和可執行性是預算最主要的特徵。
（二）預算的分類
1.業務預算是指與企業日常經營活動直接相關的經營業務的各種預算。包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、製造費用預算、產品成本預算、銷售費用和管理費用預算。
2.專門決策預算指企業不經常發生的、一次性的重要決策預算。
3.財務預算指企業在計畫期內反映有關預計現金收支、財務狀況和經營成果的預算。包括現金預算、預計利潤表和預計資產負債表等內容。
【提示】財務預算作為全面預算體系的最後環節，它是從價值方面總括地反映企業業務預算與專門決策預算的結果，也就是說業務預算和專門決策預算中的資料都可以用貨幣金額反映在財務預算內。財務預算稱為總預算，其他預算則相應稱為輔助預算或分預算。
（三）預算工作的組織
1.企業財務管理部門具體負責企業預算的跟蹤管理，監督預算的執**況，分析預算與實際執行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。
2.企業所屬基層單位是企業預算的基本單位，在企業財務管理部門的指導下，負責本單位現金流量、經營成果和各項成本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算的執行結果承擔責任。
考點二：預算的編制方法
常見的預算方法主要包括增量預演算法、零基預演算法、固定預演算法、彈性預演算法、定期預演算法與滾動預演算法，這些方法廣泛應用於營業活動有關預算的編制
（一）增量預演算法缺點是可能導致無效費用開支專案無法得到有效控地保留或接受原有的成本專案，可能使原來不合理的費用繼續開支，而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。
（二）零基預演算法優點：
（1）不受現有費用專案的限制；
（2）不受現行預算的束縛；
（3）能夠調動各方面節約費用的積極性；
（4）有利於促使各基層單位精打細算，合理使用資金。
其缺點是編制工作量大。
編制零基預算時，要劃分不可避免費用專案和可避免費用專案，劃分不可延緩費用專案和可延緩費用專案。
（三）彈性預演算法
與按特定業務量水平編制的固定預算相比，彈性預算有兩個顯著特點：（1）彈性預算是按一系列業務量水平編制的，從而擴大了預算的適用範圍；（2）彈性預算是按成本性態分類列示的，在預算執行中可以計算一定實際業務量的預算成本，便於預算執行的評價和考核。
理論上，彈性預演算法適用於編制全面預算中所有與業務量有關的預算，但實務中主要用於編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。
彈性預演算法所採用的業務量範圍，視企業或部門的業務量變化情況而定，務必使實際業務量不至於超出相關的業務量範圍。一般來說，可定在正常生產能力的70%～ll0%之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。彈性預演算法編制預算的準確性，在很大程度上取決於成本性態分析的可靠性。
（四）定期預演算法
定期預演算法是指在編制預算時，以不變的會計期間（如日曆年度）作為預算期的一種編制預算的方法。
優點：能夠使預算期間與會計期間相對應，便於將實際數與預算數進行對比，也有利於對預算執**況進行分析和評價。
缺點：該種預算方法固定以一年為預算期，在執行了一段時期之後，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現。
（五）滾動預演算法
滾動預演算法又稱連續預演算法或永續預演算法，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執行不斷地補充預算，逐期向後滾動，使預算期始終保持為乙個固定長（一般為12個月）的一種預算方法。
優點：（1）使預算期間依時間順序向後滾動，能夠保持預算的持續性，有利於考慮未來業
務活動，結合企業近期目標和長期目標；
（2）使預算隨時間的推進不斷加以調整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利於充分發揮預算的指導和控制作用。
採用滾動預演算法編制預算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。
考點三：預算的編制程式
企業編制預算，一般應按照「上下結合、分級編制、逐級彙總」的程式進行。
1.企業財務管理部門對各預算執行單位上報的財務預算方案進行審查、彙總，提出綜合平衡的建議。
2.企業財務管理部門正式編制企業年度預算草案，提交董事會或經理辦公會審議批准。
3.企業財務管理部門對董事會或經理辦公會審議批准的年度總預算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預算委員會逐級下達各預算執行單位執行。
考點四：主要預算編製要點
（一）銷售預算是整個預算的編制起點，其他預算的編制都以銷售預算為基礎。
能夠確定：銷售商品、提供勞務收到的現金和期末應收賬款餘額。
（二）生產預算是所有業務預算中唯一只使用實物量計量單位的預算，雖然不直接涉及現金收支，但與其他預算密切相關。
預計生產量=預計銷售量+預計期末產成品存貨-預計期初產成品存貨
（三）直接材料預算
1.某種直接材料預計生產需要量=某產品耗用該材料的消耗定額×該產品預計產量
2.某種直接材料預計採購量=某種直接材料預計生產需要量+該材料預計的期末庫存量-該材料預計的期初庫存量
能夠確定：購買材料支付的現金和期末應付賬款餘額。
（四）製造費用預算
1.製造費用預算通常分為變動製造費用預算和固定製造費用預算兩部分。變動製造費用以生產預算為基礎來編制。
固定製造費用，需要逐項進行預計，通常與本期產量無關，按每季度實際需要的支付額預計，然後求出全年數。
2.製造費用中，除折舊費外都需支付現金，所以，根據每個季度製造費用數額扣除折舊費後，即可得出「現金支出的費用」。
（五）產品成本預算，是銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、製造費用預算的彙總。
注意銷貨成本資料來自產品成本預算。
（六）現金預算
現金預算由可供使用現金、現金支出、現金餘缺、現金籌措與運用四部分構成。
1.某期現金餘缺=期初現金餘額+該期現金收入-該期現金支出
2.期末現金餘額=現金餘缺±現金的籌措與運用
（七）預計資產負債表和預計利潤表的編制
1.預計資產負債表和預計利潤表也可和第五章資金需求量**的銷售百分比法結合，即敏感性資產和敏感性負債與收入同比率增長，進而可以**資產負債表專案。
2.編制預計財務報表時，應先編制預計利潤表，然後再編制預計資產負債表，即編制預計資產負債表是編制全面預算的終點。。
3.預計資產負債表中除上年期末數已知外，其餘專案均應在前述各項業務預算和專門決策預算的基礎上分析填列。
4.利潤表「銷售成本」資料來自產品成本預算，「所得稅費用」專案是在利潤規劃時估計的，並列入現金預算。它通常不是根據「利潤總額」和所得稅稅率計算出來的。
【例題3】a商品流通企業2023年11月30日資產負債表的部分專案資料如下：
單位：元
其他有關資料如下：
（1）營業收入：2023年11月份營業收入400000元，2023年12月份營業收入450000元，2023年1月份營業收入600000元；
（2）收款政策：當月銷售當月收現60%，下月收現35%，其餘5%預計無法收回；
（3）營業毛利率為20%；
（4）採購政策：每月購貨為下月計畫銷售收入的80%；
（5）付款政策：當月購貨當期付現70%，其餘下月付現；
（6）2023年12月份用貨幣資金支付的期間費用為44000元，該月發生的非付現期間費用為6000元；
（7）2023年12月份預交所得稅2500元；
（8）2023年12月份向投資者預分配利潤5000元；
（9）該企業每月末最低現金餘額為40000元，不足時向銀行取得短期借款，借款為10000元的整倍數。
要求：（1）計算a企業2023年12月份銷售現金流入和經營現金流出；
（2）計算a企業2023年12月份現金餘缺和期末現金餘額；
（3）計算a企業2023年12月份的營業成本和利潤總額；
（4）計算a企業2023年12月31日資產負債表下列專案的金額：
①應收賬款；
②應付賬款；
③短期借款。
【答案】
（1）該企業2023年12月份銷售現金流入和經營現金流出：
銷售現金流入=450000×60%+400000×35%=410000（元）
經營現金流出=444000+44000+2500+5000=495500（元）
其中：採購現金流出=450000×80%×30%+600000×80%×70%=444000（元）。
（2）該企業2023年12月份現金餘缺和期末現金餘額：
現金餘缺=40000+410000-495500=-45500（元）
期末現金餘額=現金餘缺+短期借款=-45500+90000=44500（元）。
（3）該企業2023年12月份的營業成本和利潤總額：
營業成本=450000×（1-20%）=360000（元）
利潤總額=450000-360000-（44000+6000）-450000×5%=17500（元）。
（4）該企業2023年12月31日資產負債表下列專案的金額：
①應收賬款=450000×35%=157500（元）
②應付賬款=600000×80%×30%=144000（元）
③短期借款=90000（元）。
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