作者：張雁峰
**：《財經界》2023年第02期
摘要：本文從發展的眼光、制度的角度，以馬克思制度變遷的經濟學分析為理論指導，用新制度經濟學理論分析中國會計制度的變遷。研究發現，中國會計制度變遷主要包括以需求誘致性為基礎、漸進式發生、增量變遷向存量變遷的轉變、具有較強的「路徑依賴」四個特徵。
關鍵詞：中國會計制度變遷特徵分析
本文根據新制度經濟學的制度變遷理論，從馬克思主義經濟學的視角出發，總結歸納出中國會計制度變遷的四個特徵，以期**中國會計制度的變遷方向。
一、需求誘致性變革是中國會計制度變遷的先導
按照林毅夫制度變遷的兩類劃分觀點，一種是誘致性制度變遷，也就是指在市場中人們自發形成的，為了利益而驅動的變遷；另一種是強制性制度變遷，主要是靠**強制力推進，是通過法令實現的變遷。上世紀八十年代以來，中國經濟發生變革，以穩步推進的方式逐漸前行。隨著經濟制度的改革，會計制度首先在原有制度的基礎上產生一些改變，是從邊緣推進的型別，以作為舊制度的改良版，然後新的制度更適應中國經濟國情，逐漸淘汰掉舊制度，最終達到改頭換面的效果。
上述可知，會計制度在中國的變遷是誘致性制度改革，當然，這種變遷的方式有其穩妥性，但是，也有滯後性，往往是在市場經濟秩序變化後，相應制度才會跟隨變化，而很難做到前瞻先行。
二、會計制度變遷在中國是漸進式發生的
中國經濟有其特殊性，中國國情決定了中國各種制度的變遷改革必須符合其實際，不能全面學習、替換所謂的西方先進制度。中國經濟要穩步發展，各種制度尤其是會計制度，就不能疾風暴雨般一日千里的變革，會計制度的變遷需要土壤的適應，漸進式變遷，即通過分散聚焦，逐步增加各點權利和利益，以使整體存量改善、整體布局變化的乙個過程。從上世紀八十年代開始，中國的會計制度一步一步進行著變遷，實踐著走向先進的步伐，從有人建議改革，到制定法律，再到執行，如《關於會計業務改革的設想（討論稿）》、《會計改革綱要（試行）》、《企業會計準則（基本準則）》、《公司法》。
這顯著體現了中國會計制度變革是一步一步走來的，不是整體推進的，並且是因地制宜，反覆驗證討論試行，最後才全面執行。上述變遷史體現中國會計制度的變遷走的是緩步、漸進的模式。
中國會計制度和會計準則變遷的特徵分析
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