從價值鏈管理的視角構建財務業務一體化核算模式
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價值鏈概念是2023年由哈佛商學院麥可?波特在其所著《競爭優勢》中首次提出的,即「每乙個企業都是在設計、生產、銷售、傳送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動都可以用價值鏈表示出來。
」價值鏈理論的精髓是企業系統的整合與分解(吳海平、宣國良,2003),它通過優化流程,最終實現整個價值鏈的增值。本文擬以價值鏈管理理論為指導,借助資訊科技構建財務業務一體化核算模式,並採用問卷調查的研究方法,從會計資訊質量相關性和可靠性兩個主要方面出發,論證財務業務一體化核算模式對於提高會計資訊質量的有效性。
一、構建財務業務一體化核算模式的思考
筆者認為,應用價值鏈管理理論構建財務業務一體化模式,應該從觀念創新、流程優化和動態會計it
模型設計等三個方面進行。
1.觀念創新。要構建財務一體化模式應該應用價值鏈管理理論進行觀念創新,即提倡協同運作的觀念。
從企業外部來看,要構建以核心企業為主體的價值鏈,通過資訊流,協調上游企業、下游企業和核心企業的商務管理,實現整個價值鏈的增值。從企業內部來看,要優化業務和財務部門之間的流程,構建財務業務流程;通過資訊流協調業務與財務的協同運作,實行企業內部價值鏈的增值。
2.流程優化。從企業內部看,傳統會計核算模式使得財務流程遠離業務流程,尤其是「編制記賬憑證」環節降低了財務與業務的協調和資訊傳遞、共享;財務人員把主要精力放在編制記賬憑證上,財務的控制職能、分析職能、決策職能都很難充分發揮。
20世紀80年代後興起的價值鏈管理理論恰恰為我們提供了乙個全新的研究視角和理論基礎,價值鏈管理理論認為企業內部及其外部價值活動並不是一些獨立活動的集合,而是相互依存的乙個有機系統,各個部門之間的流程應是相互協調的。因此,在價值鏈管理理論的指引下,構建財務業務一體化模式,就需要優化流程,借助網路資訊科技,實現業務與財務部門的信
息實時傳遞和共享,減少資料的重複處理。
傳統會計核算模式下會計核算的環節減少了,當經濟業務發生時,業務部門將經過確認的單據儲存在業務單據資料庫檔案中,此時,通過財務業務一體化it模型將業務資訊自動轉換為記賬憑證,並儲存在記賬憑證資料檔案中;當企業需要從財務和業務視角生成相應的報表時,通過生成報表系統從共享資料檔案中實時獲取資料,自動生成相應的報表。這樣,不僅能提高企業內部流程的運作效率,而且能夠增強會計資訊的可靠性和相關性,並為管理和控制提供質量較高的實時資料。
3.動態會計平台it模型的設計原理。如圖所示,該模型的基本要素主要包括:事件接受器、憑證模板、生成器和記賬憑證。
動態會計平台it模型(該處圖略)
事件接受器的功能是當一項經濟業務(事件)發生時,該事件通過相應的業務模組驅動事件接受器接受事件資訊。事件資訊包括以下五個基本特徵:(1)發生了何事,涉及哪些資源;(2)何時發生;(3)涉及何人,充當何種角色;(4)事件發生的地點;(5)事件發生時為什麼出錯,風險是什麼。
可以看出接受資訊的五個特徵已經基本上能夠概括企業所發生的業務事件,所採集的資訊不僅能滿足企業對外報告的需要,而且還能滿足企業各個部門不同檢視的需要。
憑證模板是實現自動生成憑證的橋梁。憑證模板是企業財務人員根據企業的經濟業務,嚴格按照現行會計制度、準則和法規的要求設計的,反映將每種經濟業務轉換成相應會計借貸科目、借貸金額的規則。
憑證模板被儲存在資料庫中,一般來講,財務管理人員根據企業的經濟業務在財務上的核算需要設計若干個憑證模板,每一經濟業務事件對應乙個憑證明細;憑證模板設計的越多,經濟業務轉換成記賬憑證的自動化程度就越高。會計人員轉抄錯誤和計算錯誤的概率就越小,會計資訊的準確度就越高。憑證模板的儲存格式和內容舉例如下:
模板號┃借貸標誌┃會計科目┃金額取數公式借┃固定資產┃get(「固定資產卡片」,原值)┃┃gczj001貸┃實收資本┃get(「固定資產卡片」,原值借┃固定資產┃get(「固定資產卡片」,原值)┃
┃gczj002貸┃資本公積┃get(「固定資產卡片」,原值gczj003貸
生成器的功能是根據經濟業務事件資訊和憑證模板的生成記賬憑證的規則,利用計算機系統,自動生成實時憑證,並傳遞到總賬系統。這不僅保證了實時將業務資訊轉換為財務資訊的處理速度,而且保證了會計資訊質量。
實時憑證又稱為計算機自動生成的記賬憑證,是財務業務一體化核算模式下的輸出結果,也是總賬子系統生成賬簿和報表的基礎。
在財務業務一體化核算模式下,只要業務資訊轉換成會計資訊的規則制定正確,就能實時、高效地生成會計資訊,業務部門經濟業務發生的同時更新會計資訊,企業在決策和控制中能夠得到實時資訊的支援,對經濟環境做出及時反映。
二、實證分析
為分析財務業務一體化核算模式提高會計的資訊質量的實際效果,我們設計了《財務業務一體化核算模式下會計資訊質量的調查問卷》,。選擇國有重要骨幹企業作為調查物件,是基於以下兩個原因。第一,大中型企業管理工作規範,工作流程清晰、合理,而且建設資訊系統時有充足資金保障;第二,大中型企業管理難度大,領導層面重視資訊的及時獲取,企業本身需要實施財務業務一體化核算;第三,調查物件在企業財務部一般都擔任中高層領導,他們對企業實施財務業務一體化核算模式有全
面、細緻的了解,因此,保證調查的結果具有合理性。本次調查物件來自製造、運輸、建築、商業、採掘、對外**、科技服務等行業,在行業類別上具有一定的廣泛性。
本次研究共發放問卷223份,收回有效問卷152份,佔發放問卷的68％;其中有效問卷中有119家企業未實現財務業務一體化核算,佔有效問卷的78％,33家企業實現了財務業務一體化核算,佔有效問卷的22％。鑑於財務業務一體化核算模式的理論和實際應用價值在國內剛剛開始研究,實施財務業務一體化核算的企業還不是很多,33家企業這個樣本量是可以接受的。
表1財務業務一體化核算模式下會計資訊相關性統計表
非常不顯著1┃不太顯著(2)┃一般(3)┃比較顯著(4)┃┃問題次數┃比重┃次數┃比重┃次數┃比重┃次數┃比重1.節約會計憑證┃0.00┃0.
00％┃1.00┃3.03％┃5.
00┃15.15％┃14.00┃42.
42％┃┃生成時間2.縮短財務會計報表的生成時間┃0.00┃0.
00％┃2.00┃6.06％┃1.
00┃3.03％┃13.00┃39.
393.及時查詢和彙總子公司或分公司┃0.00┃0.
00％┃1.00┃3.03％┃9.
00┃27.27％┃14.00┃42.
42％┃┃業務和財務資訊4.內部報表和分析┃0.00┃0.
00％┃2.00┃6.06％┃17.
0┃51.52％┃12.00┃36.
36％┃┃報告形式更加多樣┃┃┃┃┃┃┃┃┃
表1財務業務一體化核算模式下會計資訊相關性統計表(表一續非常顯著(5)┃┃┃標準┃┃問題┃┃平均值┃標準差次數┃比重┃┃┃離差率1.節約會計憑證┃13.00┃40.
39％┃4 18┃0.81┃0. 19┃┃生成時間2.
縮短財務會計┃┃┃┃┃┃┃報表的生成時間┃17.00┃51.52％┃4 36┃0.
82┃0.193.及時查詢和匯┃┃┃┃┃┃┃總子公司或分公司┃9.
00┃28.27％┃3.94┃0.
83┃0. 21┃┃業務和財務資訊4.內部報表和分析┃2.
00┃6.06％┃3.42┃0.
71┃0.21┃┃報告形式更加多樣
由表1可見,問題1的平均值為4.18,數值在比較顯著與非常顯著之間,說明財務業務一體化核算模式下,大多數企業(82.81％)①節約了會計憑證生成時間;問題2的平均值為4.
36,數值在比較顯著與非常顯著之間,說明財務業務一體化核算模式下,大多數企業(90.91％)縮短了財務會計報表的生成時間;問題
3的平均值為3.94,數值在一般與比較顯著之間,說明財務業務一體化核算模式下,大多數企業(70.69％)能及時查詢和彙總子公司或分公司業務和財務資訊;問題4的平均值為3.
42,數值在一般與比較顯著之間,說明財務業務一體化核算模式下,內部報表和分析報告形式更加多樣化了。
綜合上述分析可知,四個指標的平均值在3.4和4.5之間,意味著在財務業務一體化核算模式確實能夠顯著提高會計資訊相關性;在上述反映會計相關性的四個問題中,問題1和問題2的平均值大於其他兩個指標平均值,這意味著相對其他兩個指標,財務會計報表生成時間和會計憑證生成時間的節省是首要的。
值得注意的是,隨著評價平均值的減小,標準離差率有增大的趨勢,被調查者對指標的分歧性也在增大;而財務會計報表的生成時間和會計憑證生成時間的標準離差率(均為o.19)小於其他兩個指標的標準離差率,這意味著被調查者對這兩項指標的分歧性不大。
表2財務業務一體化核算模式下會計資訊可靠性統計表非常不顯著(1)┃不太顯著(2)┃一般(3)┃┃問題次數┃比重┃次數┃比重┃次數┃比重1.減少會計憑證錄┃0.00┃0.
00％┃2.00┃6.06％┃6.
00┃18.18％┃┃入的錯誤率2.對經濟業務的實┃0.
00┃0.00％┃2.00┃6.
06％┃12.00┃36.36％┃┃時控制可靠和可行3.
有利於減少舞弊┃1.00┃3.03％┃5.
00┃15.15％┃11.00┃33.
33％┃┃行為┃┃┃┃┃┃┃
4.多級審批機制,┃┃┃┃┃┃┃┃有利於提高資訊┃0.00┃0.00％┃4.00┃12.12％┃10.00┃30.30％┃┃的透明度
表2財務業務一體化核算模式下會計資訊可靠性統計表(表二續)
比較顯著(4)┃非常顯著(5)┃┃┃標準┃┃問題┃┃┃平均值┃標準差次數┃比重┃次數┃比重┃┃┃離差率1.減少會計憑證錄┃18.00┃54.
55％┃7.00┃21.2l％┃3.
91┃0.80┃0.2l┃┃入的錯誤率2.
對經濟業務的實┃18.00┃54.55％┃1.
00┃3.03％┃3.55┃0.
67┃0.19┃┃時控制可靠和可行3.有利於減少舞弊┃14.
00┃42.42％┃2.00┃7.
06％┃3.33┃0.92┃0.
28┃┃行為4.多級審批機制有利於提高資訊┃17.00┃51.
52％┃2.00┃6.06％┃3.
52┃0.80┃0.23┃┃的透明度┃┃┃┃┃┃┃┃
會計資訊可靠性是通過表3中四個指標來反映的。其中問題1的平均值為3.91,數值接近比較顯著,說明大多數被調查者(75.
76％)認為財務業務一體化核算模式能夠減少會計憑證錄入的錯誤;問題2的平均值為3.55,問題3的平均值為3.52,數值接近3.
5,被調查者認為財務業務一體化核算模式能夠對經濟業務進行實時控制而且利於提高資訊的透明度;問題4的平均值為3.33,數值在3與3.33之間,說明財務業務一體化核算模式下,能夠減少舞弊行為,但是不明顯。
綜合上述分析可知,四個指標的平均值大於3,其中有三個指標都大於3.5,意味著在財務業務一體化核算模式還是能夠提高會計資訊的可靠性。
綜上,我們可以看出財務業務一體化核算模式確實能夠顯著提高會計資訊相關性,能夠在一定程度上提高會計資訊的可靠性。
三、結語
以價值鏈管理理論為基礎,借助資訊科技構建財務業務一體化核算模式,是對傳統會計核算模式的改革和創新;該模式能夠實時、高效地生成會計資訊,是提高會計資訊質量的有效策略;該模式能夠使財務人員從繁雜的勞動中解脫出來,有更多的時間和精力從事管理、控制和決策工作,是財務人員從核算角色轉變為支援戰略實現角色的基本保障。在問卷調查中我們發現,有。78％的被調查企業還未實施財務業務一體化核算模式。
隨著中國加入世界**組織,中國市場經濟的飛速發展,國內企業要在國內同行和國外企業進行激烈的競爭,及時、可靠的資訊是競爭中取勝的必要條件。可以預見,財務業務一體化模式的研究對於完善和發展會計理論,指導企業會計改革具有一定的理論和現實意義。
①此數值是由比較顯著和非常顯著各自所佔比重之和求得(42.42％+40.39％=82.8l％),以下類同。
用友T3財務業務一體化
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