全球大銀行實施ifrs9壓力大會計準則變化對銀行
定價影響引關注
2023年08月27日09：00金融時報
2023年全球金融危機的爆發，推動了巴塞爾協議、國際會計準則等一系列規則的修訂與完善。7月24日，國際會計準則理事會(iasb)發布了《國際財務報告準則第9號—金融工具》（ifrs9）終稿，此準則將於2023年1月1日正式生效。8月26日接受記者採訪的德勤會計師事務所專家表示，此稿既包括了最「難產」的金融資產減值計量方法這一新內容，還納入了此前國際會計準則理事會(iasb)發布的涉及金融資產分類和計量、套期保值會計準則。
該終稿的面世，標誌著從2023年啟動的iasb金融工具綜合專案最終完成。
不過，德勤當天在京公布的針對全球大銀行的最新調查結果顯示，鑑於人們對最終準則的迫切期望，以及許多情況下需要大規模啟動多個專案來實施ifrs9，多數受調查者認為銀行面臨較大壓力，從中國的情況來看也是如此。德勤中國銀行及**行業主管合夥人施仲輝說，ifrs9的目標與中國商業銀行的監管思路基本一致，但在實務操作上則需要進一步細化。根據德勤的了解，大部分銀行對ifrs9持觀望態度，部分銀行已著手研究相應政策，或尚處於資料分析與模擬測算階段。
銀行實施ifrs9面臨諸多挑戰
據悉，這是德勤第四次就ifrs9及其相關變化對全球大銀行進行調查。受調查者來自歐洲、中東和非洲地區、亞太地區以及美洲地區的54家大銀行，包括金融穩定理事會（fsb）確定的29家全球系統重要性金融機構（g-sifis）中的14家，以及作為國際財務報告準則（ifrs）17家g-sifis中的11家。
上述調查結果顯示，三分之一以上的銀行尚未啟動ifrs9專案，多數銀行正處於研究會計準則的定量和定性影響的早期階段。為了滿足當前以及所提議的ifrs9要求，今年的加權平均預算為1200萬歐元，比上一年的1100萬歐元有所增加。
德勤中國金融服務行業主管合夥人白傑庭表示：「毫無疑問，ifrs9將為銀行業帶來多方面的影響，而實施方面的挑戰則包括財務、信用風險、it和其他團隊的協調，財務報告團隊的資源限制以及風險團隊的支援等影響。從銀行內部來看，系統開發和資訊整合也被視為一項具體的挑戰。
因為，許多銀行現在擁有多個系統，這些系統之間在很大程度上是彼此獨立執行的，因此這些銀行發現難以捕捉與財務報告完全相符的信用風險資訊。此外，參與調查的銀行提到的其他挑戰還包括圍繞著監管、稅務和美國報告要求的不確定性。銀行應該建立他們力求實現的明確原則，以應對符合ifrs9要求的各項挑戰。
」會計準則變化將推公升銀行資本成本
調查報告還分析了ifrs9對銀行資產減值、會計準則及資本方面的影響。德勤北京
全球金融服務業審計主管合夥人範裡鴻介紹說，一半以上接受調查的銀行認為，預期損失方法將會導致銀行在所有貸款資產類別上的準備金提高，最高增幅可高達50%。對於非按揭貸款產品組合來說，調查結果顯示，資產減值準備金增長預計在25%至60%之間，與巴塞爾資本協議之下現有的內部評級法所需的準備金相比，70%的被調查銀行表示，ifrs9框架下預期損失準備金會更高。
由於會計準則變化導致某些產品線的準備金有所提高，銀行不得不持有更多的監管資本，在這種情況下，提供此類產品的銀行的資本成本無疑將上公升。施仲輝說，德勤一直在關注這一現象是否會影響銀行的定價策略。從2023年德勤針對ifrs9開展的多次調查結果來看，乙個明顯的趨勢是，越來越多的銀行認為定價將會受到影響。
認為定價可能會受到預期損失資產減值模型影響的銀行比例，已從2023年第一次調查時的9%急公升至今年的56%，並認為在所有重要貸款資產類別（即企業客戶貸款、中小企業貸款以及按揭貸款）上的定價都將受到影響。
從治理的角度看，銀行的主要擔憂是資料是否能核對一致，其中56%的受訪銀行對於信貸資料的一致性和信貸資料質量表示出了擔憂。這一結果反映出他們預計監管部門在不久的將來會密切關注銀行的資產減值資料，包括將其作為歐洲2023年全面的資產質量審查中的一部分。
ifrs9如何在國內「落地」需**
ifrs9的實施對中國銀行業也將產生影響。按照財政部關於中國《企業會計準則》與國際財務報告準則持續趨同的路線圖，國際財務報告準則的發展也必然會影響中國《企業會計準則》的未來發展。ifrs9在國內如何落地，尤其面對新的金融資產減值準備金的計算要求，我國的商業銀行是否已經準備充分，ifrs9對銀行的資本充足性及利潤是否會產生重大影響已成為各方關注的焦點。
範裡鴻告訴記者，ifrs9在實務操作上如何實施需進一步**。首先，如何將ifrs9預期損失「三階段」模型與我國商業銀行現行的「五級分類」對接、如何計算減值準備均比較困難；其次，就目前銀行實務來看，對於整個生命週期的違約概率，目前各商業銀行無現成資料可以採用；第三，可以考慮採用「逾期30天」作為信用風險顯著增加的標準，但實務中仍存在許多需要解決的問題；第四，因我國商業銀行違約概率（pd）與違約損失率（lgd）資料歷史較短，一些銀行在建立各自的pd與lgd時結合巨集觀經濟等前瞻性因素，現有新資本協議下的pd和lgd引數或許無法直接應用到銀行減值準備計算的模型中。
展望未來，施仲輝預計，未來幾年我國商業銀行需要為ifrs9的實施投入大量資源。「這不僅會影響到財務部門，也要求風險管理、公司報告、投資者關係等部門的參與和配合。銀行需要重新建立會計政策和內部控制體系，以確保持續複核對信用損失的估計。
同時，他們也需要對其內部資訊系統進行公升級或重建，以確保提供相關的原始資料以支援對信用損失的估計，並提供所須披露的資訊。」
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