納稅指南宣傳專刊
第19期（總第37期）
杭州市國家稅務局納稅指南編委會編2023年10月17日
編者按：增值稅一般納稅人購進的農產品，哪些可以計算抵扣進項稅額，抵扣的合法憑據是什麼，進項稅額申報抵扣的操作有何要求，為了方便企業辦稅人員掌握，也便於基層稅務機關輔導，本期特選取以下常見問題進行解答。
增值稅一般納稅人購進農產品進項稅額抵扣常見問題解答
問：增值稅一般納稅人購進的哪些農產品，可以計算抵扣進項稅額？
答：增值稅一般納稅人購進的屬於《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條第（一）款「農業生產者銷售的自產農業產品」，可以計算抵扣進項稅額。這裡所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業；農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人；農產品，是指初級農產品，具體範圍由財政部、國家稅務總局確定。
實際操作中，具體專案可參照《財政部、國家稅務總局關於印發〈農業產品徵稅範圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）。
增值稅一般納稅人向從事農業生產的單位和個人購進屬於其外購的農業產品，或者是向其他單位和個人購進的，屬於其外購農業產品生產、加工後銷售的仍然屬於《農業產品徵稅範圍注釋》所列的農業產品，也可以計算抵扣進項稅額。問：增值稅一般納稅人購進農產品怎麼抵扣進項稅額？
答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條的規定，增值稅一般納稅人購進農產品取得增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，按照取得的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額進行抵扣；取得農產品收購發票或者銷售發票的，按照農產品收購發票或者銷售發票上註明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額進行抵扣，其中，進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。
問：一般納稅人向小規模納稅人購買農產品，可否憑取得的銷售發票抵扣進項稅額？
答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第（三）款規定，購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上註明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。因此，一般納稅人向小規模納稅人購買農產品，可以憑取得的銷售發票抵扣進項稅額。
問：收購企業收購農產品取得的哪些憑據，可憑以抵扣農產品進項稅額？
答：根據《浙江省國家稅務局關於印發〈浙江省農業產品收購業務增值稅管理辦法（試行）〉的通知》(浙國稅流〔2006〕40號)第十二條的規定，收購企業收購農業產品，應憑下列合法憑證進行抵扣：（一）**方屬於一般納稅人的，憑**方開具的增值稅專用發票抵扣；
（二）**方屬於農業產品生產單位（包括農民專業合作社）或小規模納稅人（包括個體經營者）的，憑**方開具的普通發票抵扣；
（三）**方是農業生產者個人的，憑收購企業自行開具的收購發票抵扣；
（四）**方是依法不需要辦理稅務登記的企事業單位和個人，偶然發生增值稅應稅行為，憑**方所在地主管國稅機關開具的《稅務機關代開統一發票》抵扣。
問：什麼情況下，收購企業可以開具農產品收購發票？
答：《浙江省國家稅務局關於印發〈浙江省農業產品收購業務增值稅管理辦法（試行）〉的通知》（浙國稅流〔2006〕40號）第七條規定，收購發票僅限於收購企業向農業生產者個人和非經營單位收購免稅農業產品時使用。問：
購進農產品開具的收購發票或取得的銷售發票，如何申報抵扣進項稅額？
答：購進農產品開具的收購發票和取得的銷售發票抵扣進項稅額不需要進行認證，而是通過專用軟體採集資料後，在網上填報增值稅納稅申報表時作為附件報送。具體的操作方法登入vp登入vpdn網上申報平台進入軟體**模組，**並安裝「通用稅務資料採集軟體」。
首次使用時，請錄入企業的相關資訊。進入操作介面後，選擇需要採集的發票種類，點選「新增報表」，根據提示錄入發票上的相關資料（如***碼、發票號碼、開具日期、發票種類、金額、可抵扣稅額等），點選儲存，再點選「資料申報」，將申報檔案按照指定的路徑匯出，生成兩個xml檔案。接著，進行網上申報，點選進入「農產品抵扣」附表，上載通用稅務資料採集軟體生成的檔案，上載成功後進入「附表二」檢視，附表二第6欄「農產品收購發票或者銷售發票」中會顯示相應的發票的份數、金額、稅額等資訊。
相應的稅額會計入「申報抵扣的進項稅額」進行抵扣。問：小規模納稅人收購農產品取得的銷售發票，可否憑以抵扣進項稅額？
答：不可以。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十一條的規定，小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和徵收率計算應納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額。
因此，小規模納稅人收購農產品取得的銷售發票不可憑以抵扣進項稅額。
問：農產品收購發票能不能跨地區開具？
答：《浙江省國家稅務局關於印發〈浙江省農業產品收購業務增值稅管理辦法(試行)〉的通知》（浙國稅流〔2006〕40號）
第八條第（七）款規定，收購發票只能在本縣（市）範圍內開具，不得攜帶空白收購發票跨地區使用；第十條規定，農業龍頭企業在省內跨市、縣收購農產品需開具收購發票的，經企業申請報當地主管國家稅務局批准，可在省內跨地區使用。所以，除農業龍頭企業經批准可在省內跨地區使用外，農產品收購發票只能在本縣（市）範圍內開具。問：
哪些企業可以申購農產品收購發票？
答：《浙江省國家稅務局關於印發〈浙江省農業產品收購業務增值稅管理辦法（試行）〉的通知》（浙國稅流〔2006〕40號）第四條規定，符合以下條件的收購企業可以向主管稅務機關申請領購農產品收購發票：（一）從事農業產品收購加工、收購經營業務。
（二）財務會計核算健全，能夠準確提供稅務資料。（三）在本地設有固定的經營場所及倉儲場地，持有有效的產權證明或租賃協議。
問：增值稅一般納稅人購進農產品的會計處理應該怎麼做？
答：企業購進農產品時，按買價或收購價扣除進項稅額後的差額借記「原材料」等科目，按計算的進項稅額借記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額）」科目，按買價或收購價貸記「銀行存款」等科目。
農產品營銷
仙桃黃鱔賣到上海世博會 黃鱔養殖是仙桃的傳統產業，在水產養殖中占有極其重要的地位，仙桃黃鱔俏銷全國多個城市，2010年，仙桃黃鱔 拱 進了上海 世博會 目前，在上海市場上佔據了七成以上份額。去年，仙桃黃鱔產量達到5萬噸，產值過15億元，今年預計產量將超過6萬噸。銷售渠道 一，2006年張溝鎮招商投資...
農產品購銷合同
甲方 安徽省綠之純農業發展 乙方 李遠喜 為了促進農業生產的發展，進一步完善無公害農產品產 運 銷一體化運作機制，提高農業經濟市場化 產業化和規模化的發展水平，充分滿足全國城鄉居民對反季節蔬菜的需求，甲 乙雙方本著平等 友好 誠信 互利的原則，就雙方今冬明春無公害反季節蔬菜 代銷合作達成如下協議，供...
農產品購銷合同
甲方 需方 食品 乙方 供方 鑑於 1 甲方系依法成立的農產品加工企業，因公司經營發展需要購買農產品進行深加工。2 乙方系合法的民事主體，具體簽訂和履行本合同的能力。甲乙雙方根據 中華人民共和國合同法 及相關法律 法規 規章的規定，在平等 自願 誠信互利的基礎上，就乙方向甲方 農產品事宜協商一致，達...