會計估計變更未來適用法
【例題】說明會計估計變更
甲公司2023年12月購入一台管理用電子裝置，原價為32萬元，預計使用年限5年，預計淨殘值2萬元。購入時，企業採用直線法計提折舊，2023年1月1日起，折舊方法由直線法改為年數總和法，淨殘值由2萬元改為1萬元，折舊年限由5年改為4年。要求對2023年會計估計變更採用未來適用法進行處理。
假設甲公司按直線法計提的折舊可在所得稅前抵扣，所得稅採用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為25%。
(1)會計估計變更前2023年折舊額=(32萬-2萬)/5=6(萬元)
(2)會計估計變更後2023年折舊額=應計提折舊總額×尚可使用年限/年數總和=(32萬-6萬-1萬)×3/6=25×3/6=12.5(萬元)
(3)會計估計變更對淨利潤的影響數=(6-12.5)×75%=-4.875(萬元)，即由於估計變更，使2023年淨利潤減少了4.875萬元。
[注：2023年末固定資產賬面價值為13.5萬元(32-6-12.
5)，計稅基礎為20萬元(32-6-6)，可抵扣暫時性差異為6.5萬元(20-13.5)，故在增加遞延所得稅資產1.
625萬元(6.5×25%) 同時，減少所得稅費用1.625萬元]
前期差錯更正的會計處理
會計差錯產生於財務報表專案的確認、計量、列報的會計處理過程中，如果財務報表中包含重要差錯，或者差錯不重要但是故意造成的(以便形成對企業財務狀況、經營成果和現金流量等會計資訊某種特定形式的列報)，即應認為該財務報表未遵循企業會計準則的規定進行編報。在當期發現的當期差錯應當在財務報表發布之前予以更正。當重要差錯直到下一期間才被發現，就形成了前期差錯。
企業應當採用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關專案進行更正的方法。
(一)不重要的前期差錯的處理
對於不重要的前期差錯，企業不需調整財務報表相關專案的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關專案。屬於影響損益的，應直接計入本期與上期相同的淨損益專案；屬於不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關專案。
(二)重要的前期差錯的處理
對於重要的前期差錯，企業應當在其發現當期的財務報表中，調整前期比較資料。具體地說，企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，通過下述處理對其進行追溯更正：(1)追溯重述差錯發生期間列報的前期比較金額；(2)如果前期差錯發生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產、負債和所有者權益相關專案的期初餘額。
對於發生的重要前期差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，財務報表其他相關專案的期初數也應一併調整；如不影響損益，應調整財務報表相關專案的期初數。在編制比較財務報表時，對於比較財務報表期間的重要的前期差錯，應調整各該期間的淨損益和其他相關專案，視同該差錯在產生的當期已經更正；對於比較財務報表期間以前的重要的前期差錯，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關專案的數字也應一併調整。
確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初餘額，財務報表其他相關專案的期初餘額也應當一併調整，也可以採用未來適用法。當企業確定前期差錯對列報的乙個或者多個前期比較資訊的特定期間的累積影響數不切實可行時，應當追溯重述切實可行的最早期間的資產、負債和所有者權益相關專案的期初餘額(可能是當期)；當企業在當期期初確定前期差錯對所有前期的累積影響數不切實可行時，應當從確定前期差錯影響數切實可行的最早日期開始採用未來適用法追溯重述比較資訊。
需要注意的是，為了保證經營活動的正常進行，企業應當建立健全內部審核制度，保證會計資料的真實、完整。對於年度資產負債表日至財務報告批准報出日之間發現的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應按照《企業會計準則第29號——資產負債表日後事項》的規定進行處理。
前期差錯更正
1.前期差錯更正分類
前期差錯是指由於沒有運用或錯誤運用下列兩種資訊，而對前期財務報表造成省略或錯報：
(1)編報前期財務報表時預期能夠取得並加以考慮的可靠資訊。
(2)前期財務報告批准報出時能夠取得的可靠資訊。
前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響，以及存貨、固定資產的盤盈等。
2.前期差錯更正的會計處理
企業應當採用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。
追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關專案進行更正的方法。
確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初餘額，財務報表其他相關專案的期初餘額也應當一併調整，也可以採用未來適用法。
企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，調整前期比較資料。
【例題】說明差錯更正
甲公司2023年財務報告在2023年4月30日批准報出，報告年度為2023年度。甲公司的所得稅稅率為25%，所得稅採用資產負債表債務法核算，2023年度所得稅申報在2023年3月15日完成;按淨利潤的10%提取盈餘公積。
(1)如果2023年12月5日，發現2023年3月管理用固定資產漏提折舊300萬元，則在2023年12月補提折舊：
借：管理費用 3 000 000
貸：累計折舊 3 000 000
(注：當年發現當年的差錯，直接調整相關專案)
(2)如果2023年12月5日，發現2023年3月管理用固定資產漏提折舊300萬元(屬於重大會計差錯)，則在2023年12月會計處理如下：
①補提折舊：
借：以前年度損益調整(管理費用) 3 000 000
貸：累計折舊 3 000 000
②將調減的淨利潤轉入未分配利潤
借：利潤分配――未分配利潤 3 000 000
貸：以前年度損益調整 3 000 000
(注：按稅法規定，當年應提折舊在當年提取可以在稅前抵扣，2023年所得稅申報後補提2023年折舊不得在稅前抵扣;固定資產的賬面價值與計稅基礎一致，沒有暫時性差異)
③調減盈餘公積
借：盈餘公積(3000000×10%) 300 000
貸：利潤分配――未分配利潤 300 000
④在2023年年報中調整比較資料
對於2023年利潤表，應調增上年度(2023年)管理費用3 000 000元;對於資產負債表，應調整2023年年報的年初數，調增累計折舊 300 0000元，調減盈餘公積300 000元，調減未分配利潤2 700 000元(3000000×90%);在所有者權益變動表中，應在本年金額欄中前期差錯更正部分分別調減盈餘公積和未分配利潤300 000元和2 700 000元。見下表：
利潤表(部分專案)
編制單位：甲公司 2023年度單位：萬元
資產負債表（部分專案）
編制單位：甲公司 2023年12月31日單位：萬元
所有者權益變動表（部分專案）
編制單位：甲公司2023年度單位：萬元
⑤對於重大會計差錯更正，還需要在會計報表附註中披露重大會計差錯的性質、受影響的專案名稱和更正的金額(略)。
【要點提示】應掌握會計差錯更正的處理思路。
會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正的披露：
1.企業應當在附註中披露與會計政策變更有關的下列資訊：
(1)會計政策變更的性質、內容和原因。
(2)當期和各個列報前期財務報表中受影響的專案名稱和調整金額。
(3)無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更後的會計政策的時點、具體應用情況。
2.企業應當在附註中披露與會計估計變更有關的下列資訊：
(1)會計估計變更的內容和原因。
(2)會計估計變更對當期和未來期間的影響數。
(3)會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。
3.企業應當在附註中披露與前期差錯更正有關的下列資訊：
(1)前期差錯的性質。
(2)各個列報前期財務報表中受影響的專案名稱和更正金額。
(3)無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。
第五章會計政策 會計估計變更及前期差錯更正 答案
1 單項選擇題 1.下列交易或事項中，屬於會計政策變更的是 a.固定資產預計使用年限由8年改為5年 b.無形資產費用化的開發支出在研發結束時轉為資本化 c.固定資產折舊方法由年限平均法法改為雙倍餘額遞減法 d.對投資性房地產由成本計量模式改為公允價值計量模式 答案 d 2.某企業對下列各項業務進行的...
28號準則 會計政策 會計估計變更和差錯更正及應用指南
企業會計準則第28號 會計政策 會計估計變更和差錯更正 第一章總則 第一條為了規範企業會計政策的應用，會計政策 會計估計變更和前期差錯更正的確認 計量和相關資訊的披露，根據 企業會計準則 基本準則 制定本準則。第二條會計政策變更和前期差錯更正的所得稅影響，適用 企業會計準則第18號 所得稅 第二章會...
會計估計變更的處理
在會計核算中經常存在著各種估計，會計估計與會計政策都是企業進行會計核算的基礎。會計估計是指由於企業經營活動內在不確定因素的影響，某些會計報表專案不能精確地計量，而只能加以估計入賬，如壞賬準備 固定資產使用年限 淨殘值 無形資產的受益期以及資產損失準備的估計等。會計估計的存在是由於經濟活動中內在的不確...