e.附註
【答案】abcde
【解析】上述選項均正確。
第二節資產負債表
一、資產負債表的內容及結構
（一）資產負債表的內容
資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的財務報表。它反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對淨資產的要求權。
（二）資產負債表的結構
二、金融資產和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求
（一）金融資產和金融負債相互抵銷的條件
金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷後的淨額在資產負債表內列示：
1.企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執行的；
2.企業計畫以淨額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。
不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵銷。
（二）金融資產和金融負債不能相互抵銷的主要情形
1. 將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產或金融負債，例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或「合成」為一項固定利率長期債券。這種組合內的各單項金融工具形成的金融資產或金融負債不能相互抵銷；
2.作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被擔保的金融負債抵銷；
3.企業與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂「總抵銷協議」。根據該協議，一旦某單項金融工具交易發生違約或解約，企業可以將所有金融工具交易以單一淨額進行結算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。
如果只是存在這種總抵銷協議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業已滿足金融資產和金融負債相互抵銷的條件。
4.保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，不能與相關保險責任準備金抵銷。
5.金融工具所形成的金融資產和金融負債具有同樣的基礎風險（例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產和負債），但涉及不同的交易對手，不能相互抵銷；
6.債務人為解除某項負債將一定的金融資產進行託管，但債權人尚未接受以這些資產清償負債，例如償債**安排，不能將相關金融資產和負債相互抵銷；
7.導致企業發生損失的事項而承擔的義務，預期可根據保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵銷。
【例題2·多選題】下列專案中，金融資產和金融負債不可以相互抵銷的有（ ）。
a．企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執行的，但企業計畫以總額計算
b．企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執行的，企業計畫以淨額結算
c．企業將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券
d．作為某金融負債擔保物的金融資產
e．保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金與相關保險責任準備金
【答案】acde
【解析】金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷後的淨額在資產負債表內列示：（1）企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執行的；（2）企業計畫以淨額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。
三、資產負債表的填列方法
企業應以日常會計核算記錄的資料為基礎進行歸類、整理和彙總，加工成報表專案，形成資產負債表。
（一）「年初餘額」的填列方法
（二）「期末餘額」的填列方法
「期末餘額」是指某一資產負債表日的數字，即月末、季末、半年末或年末的數字。資產負債表各專案「期末餘額」的資料**，可以通過以下幾種方式取得：
1．根據總賬科目的餘額填列。如「交易性金融資產」、「工程物資」、「短期借款」、「應付票據」、「應付職工薪酬」等專案。
2．根據幾個總賬科目的餘額計算填列。如「貨幣資金」專案，需根據「庫存現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」三個總賬科目餘額合計填列。
3．根據有關明細科目的餘額計算填列。如「開發支出」專案，應根據「研發支出」科目中所屬的「資本化支出」明細科目期末餘額填列；「應付賬款」專案，需要分別根據「應付賬款」和「預付賬款」兩科目所屬明細科目的期末貸方餘額計算填列。 「預收款項」專案，需要分別根據「應收賬款」和「預收賬款」兩科目所屬明細科目的期末貸方餘額計算填列。
4．根據總賬科目和明細科目的餘額分析計算填列。如「長期借款」專案，應根據「長期借款」總賬科目餘額扣除「長期借款」。
5．根據總賬科目與其備抵科目抵銷後的淨額填列。如資產負債表中的「應收賬款」、「長期股權投資」等專案，應根據「應收賬款」、「長期股權投資」等科目的期末餘額減去「壞賬準備」、「長期股權投資減值準備」等科目餘額後的淨額填列；「固定資產」專案，應根據「固定資產」科目期末餘額減去「累計折舊」、「固定資產減值準備」科目餘額後的淨額填列；「無形資產」專案，應根據「無形資產」科目期末餘額減去「累計攤銷」、「無形資產減值準備」科目餘額後的淨額填列。
【例題3·計算題】甲企業2023年12月31日的有關資料如下：
(1)科目餘額表(單位：元)：
(2)債權債務明細科目餘額：
應收賬款明細資料如下：
應收賬款——a公司借方餘額100 000元
應收賬款——b公司貸方餘額20 000元
預付賬款明細資料如下：
預付賬款——c公司借方餘額20 000元
預付賬款——d公司貸方餘額50 000元
應付賬款明細資料如下：
應付賬款——e公司貸方餘額100 000元
應付賬款——f公司借方餘額30 000元
預收賬款明細資料如下：
預收賬款——g公司貸方餘額40 000元
預收賬款——h公司借方餘額30 000元
(3)長期借款共2筆，均為到期一次性還本付息。金額及期限如下：
①從工商銀行借入30 000元(本利和)，期限從2023年6月1日至2023年6月1日。
②從建設銀行借入50 000元(本利和)，期限從2023年8月1日至2023年8月1日。
要求：編制甲企業2023年12月31日的資產負債表。
【答案】
資產負債表
編制單位2023年12月31日單位:元
需要特別計算的專案，計算過程如下：
資產類：
貨幣資金=10 000+57 000=67 000（元）
應收賬款=100 000+30 000-5 000=125 000（元）
預付款項=20 000+30 000=50 000（元）
存貨=70 000+10 000+90 000-55 000+100 000=215 000（元）
應付賬款=100 000+50 000=150 000（元）
預收款項=40 000+20 000=60 000（元）
一年內到期的長期負債=30 000元(從資料(3)分析，①屬於一年內到期的長期負債)
長期借款=80 000-30 000=50 000（元）
第三節利潤表
一、利潤表的內容及結構
（一）利潤表的內容
利潤表，是反映企業在一定會計期間經營成果的會計報表。
（二）利潤表的結構
二、利潤表的填列方法
（一）「本期金額」欄反映各項目的本期實際發生數。如果上年度利潤表的專案名稱和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表專案的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入報表的「上期金額」欄。
（二）報表中各專案主要根據各損益類科目的發生額分析填列。
應說明的是，利潤表中「其他綜合收益」專案，反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響後的淨額。「綜合收益總額」專案，反映企業淨利潤與其他綜合收益的合計金額。
【例題4·單選題】甲公司20×8年度發生的有關交易或事項如下：
(1)因出租房屋取得租金收入120萬元；
(2)因處置固定資產產生淨收益30萬元；
(3)收到聯營企業分派的現金股利60萬元；
(4)因收發差錯造成存貨短缺淨損失10萬元；
(5)管理用機器裝置發生日常維護支出40萬元；
(6)辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷300萬元；
(7)持有的交易性金融資產公允價值上公升60萬元；
(8)因存貨市價上公升轉回上年計提的存貨跌價準備100萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2023年新制度考題）
（1）甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是( )萬元。
2019財務報告
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