管理會計——全面預算管理（一）
主講老師佟志強
第一節預算管理概述
一、預算的含義與作用
（一）預算的含義
預算是企業在**、決策的基礎上，以數量和金額的形式反映企業未來一定時期內經營、投資、財務等活動的具體計畫，是為實現企業目標而對各種資源和企業活動做的詳細安排。預算是一種可據以執行和控制經濟活動的、最為具體的計畫，是對目標的具體化，是將企業活動導向預定目標的有力工具。
（二）預算的作用
主要表現在以下三個方面：
1．預算通過引導和控制經濟活動，使企業經營達到預期目標。
2．預算可以實現企業內部各個部門之間的協調。
3．預算可以作為業績考核的標準。
二、全面預算的基本體系
全面預算的基本體系，是指以本企業的經營目標為出發點，通過市場需求的研究和**，以銷售預算為起點，進而延伸到生產、成本費用及資金收支等各方面的預算，最後編制預計財務報表的一種預算體系。
全面預算的基本內容主要由業務預算、專門決策預算、財務預算三部分組成。
其基本體系的具體內容如下圖所示：
（一）業務預算
業務預算是基礎，主要包括與企業日常經營活動直接相關的經營業務的銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、製造費用預算、產品成本預算、銷售費用預算和管理費用預算等。
其中銷售預算又是業務預算的編制起點，根據「以銷定產」的原則確定生產預算並考慮所需要的銷售費用。編制生產預算時，除要考慮計畫銷售量以外，還需要考慮現有存貨和期末存貨。
根據生產預算來確定直接材料、直接人工和製造費用預算，產品成本預算是有關預算的彙總。
（二）專門決策預算
專門決策預算是指企業不經常發生的、一次性的重要決策預算。專門決策預算直接反映相關決策的結果，是實際中選方案的進一步規劃。
主要包括：根據長期投資決策結論編制的與購置、更新、改造、擴建固定資產決策有關的資本支出預算；與資源開發、產品改造和新產品試製有關的生產經營決策預算等。
（三）財務預算
財務預算是指企業在計畫期內反映有關預計現金收支、財務狀況和經營成果的預算。主要包括現金預算和預計財務報表。財務預算是依賴於業務預算和專門決策預算而編制的，是整個預算體系的主體，是全部預算的綜合反映。
【例題1】
下列預算中，屬於財務預算的是（）。
a．銷售預算
b．生產預算
c．產品成本預算
d．預計財務報表
【答案】d
【解析】財務預算是指企業在計畫期內反映有關預計現金收支、財務狀況和經營成果的預算，主要包括現金預算和預計財務報表。
三、預算工作的組織
預算工作的組織包括決策層、管理層、執行層和考核層，具體如下：
（一）企業董事會或類似機構應當對企業預算的管理工作負總責。企業董事會或者經理辦公會可以根據情況設立預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，並對企業法定代表人負責。
（二）預算委員會或財務管理部門主要擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預算方案，組織下達預算，協調解決預算編製和執行中的問題，組織審計、考核預算的執**況，督促企業完成預算目標。
（三）企業財務管理部門具體負責企業預算的跟蹤管理，監督預算的執**況，分析預算與實際執行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。
（四）企業內部生產、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業務涉及的預算編製、執行、分析等工作，並配合預算委員會或財務管理部門做好企業總預算的綜合平衡、協調、分析、控制與考核等工作。其主要負責人參與企業預算委員會的工作，並對本部門預算執行結果承擔責任。
（五）企業所屬基層單位是企業預算的基本單位，在企業財務管理部門的指導下，負責本單位現金流量、經營成果和各項成本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算的執行結果承擔責任。
四、預算的編制程式
企業編制預算，一般應按照「上下結合、分級編制、逐級彙總」的程式進行。
（一）下達目標
企業董事會或經理辦公會根據企業發展戰略和預算期經濟形勢的初步**，在決策的基礎上提出下一年度企業預算目標。包括銷售或營業目標、成本費用目標、利潤目標和現金流量目標，並確定預算編製的政策，由預算委員會下達各預算執行單位。
（二）編制上報
各預算執行單位按照企業預算委員會下達的預算目標和政策，結合自身特點以及**的執行條件，提出詳細的本單位預算方案，上報企業財務管理部門。
（三）審查平衡
企業財務管理部門對各預算執行單位上報的財務預算方案進行審查、彙總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預算委員會應當進行充分協調，對發現的問題提出初步調整意見，並反饋給有關預算執行單位予以修正。
（四）審議批准
企業財務管理部門在有關預算執行單位修正調整的基礎上，編制出企業預算方案，報財務預算委員會討論。對於不符合企業發展戰略或者預算目標的事項，企業預算委員會應當責成有關預算執行單位進一步修訂、調整。在討論、調整的基礎上，企業財務管理部門正式編制企業年度預算草案，提交董事會或經理辦公會審議批准。
（五）下達執行
企業財務管理部門對董事會或經理辦公會審議批准的年度總預算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預算委員會逐級下達各預算執行單位執行。
第二節編制預算的方法
一、增量預演算法與零基預演算法
（一）增量預演算法
增量預演算法是指在基期成本費用水平的基礎上，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用專案而編制預算的方法。
增量預算存在一定的優缺點：這種預算方法比較簡單，但它是以過去的水平為基礎，往往不加分析地保留或接受原有的成本專案，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預算的不足，或者安於現狀，造成預算不合理的開支。
（二）零基預演算法
零基預演算法是「以零為基礎的編制計畫和預算的方法」的簡稱。它在編制預算時，不考慮以往會計期間所發生的費用專案或費用數額，而是一切以零為出發點，根據實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算。
零基預算的最大特點是：它避免了把過去的不合理的開支專案和開支額度，延續到下乙個會計期間，從而使預算更具有科學性和先進性。
1．零基預演算法的編制步驟
（1）企業內部各級部門的員工，根據企業的生產經營目標，詳細討論計畫期內應該發生的費用專案，並對每一費用專案編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數額。
（2）劃分不可避免費用專案和可避免費用專案。在編制預算時，對不可避免費用專案必須保證資金**；對可避免費用專案，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制將可避免專案納入預算當中。
（3）劃分不可延緩費用專案和可延緩費用專案。在編制預算時，應把預算期內可供支配的資金在各費用專案之間分配。應優先安排不可延緩費用專案的支出，然後再根據需要按照費用專案的輕重緩急確定可延緩專案的開支。
2．零基預演算法的優缺點
優點表現在：不受現有條條框框限制，對一切費用都以零為出發點。這樣不僅能壓縮資金開支，還能切實做到把有限的資金用在最需要的地方，從而調動各部門人員的積極性和創造性，量力而行，合理使用資金。
缺點表現在：由於一切均以零為起點進行分析、研究，勢必帶來繁重的工作量，有時甚至得不償失，難以突出重點。
【例題2】
與增量預算編製方法相比，零基預算編製方法的優點有（）。
a．編制工作量小
b．可以重新審視現有業務的合理性
c．可以避免前期不合理費用專案的干擾
d．可以調動各部門降低費用的積極性
【答案】bcd
【解析】運用零基預演算法編制費用預算的優點是不受前期費用專案和費用水平的制約，能夠調動各部門降低費用的積極性，但其缺點是編制工作量大。
二、固定預演算法與彈性預演算法
（一）固定預演算法
固定預演算法是一種最基本的全面預算編製方法，也叫靜態預演算法。在編制預算時，只根據預算期內正常、可實現的某一固定的業務量（如生產量、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的方法。
固定預演算法的缺點表現在兩個方面：
一是適應性差。因為編制預算的業務量基礎是事先假定的某個業務量。在這種方法下，不論預算期內業務量水平實際可能發生哪些變動，都只按事先確定的某乙個業務量水平作為編制預算的基礎。
二是可比性差。當實際的業務量與編制預算所依據的業務量發生較大差異時，有關預算指標的實際數與預算數就會因業務量基礎不同而失去可比性。
【例題3】
只根據預算期內正常的、可實現的某一業務量水平為唯一基礎來編制預算的方法稱為（）。
a．零基預算
b．定期預算
c．靜態預算
d．滾動預算
【答案】c
【解析】固定預算，又稱靜態預算，是指在編制預算時，按照某一固定的業務量（如生產量、銷售量等）編制預算的方法。
（二）彈性預演算法
彈性預算就是在成本性態分析的基礎上，充分考慮預算期各預定指標可能發生的變化而編制出的能適應各預定指標不同變化情況的預算，從而使得預算對企業在預算期的實際情況更加具有針對性，這種預算方法也稱為動態預算。
由於未來業務量的變動會影響到成本費用和利潤各個方面，因此彈性預算理論上適用於編制全面預算中所有與業務量有關的預算。但在實務中，主要用於編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。
編制彈性預算，要選用乙個最能代表生產經營活動水平的業務量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應選用人工工時；製造單一產品或零件的部門，可以選用實物數量；修理部門可以選用直接修理工時等。
彈性預演算法所採用的業務量範圍，視企業或部門的業務量變化情況而定，務必使實際業務量不至於超出相關的業務量範圍。一般來說，可定在正常生產能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。彈性預演算法編制預算的準確性，在很大程度上取決於成本性態分析的可靠性。
與按特定業務量水平編制的固定預演算法相比，彈性預演算法有兩個顯著特點：
彈性預算是按一系列業務量水平編制的，從而擴大了預算的適用範圍。
彈性預算是按成本性態分類列示的，在預算執行中可以計算一定實際業務量的預算成本，以便於預算執行的評價和考核。
1．彈性預演算法的編制步驟
（1）根據企業的生產經營情況，確定乙個標準業務量的計量單位；
（2）確定合理的業務量相關範圍；
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