(一)養豬的飼養準備階段的核算
包括發生購買飼料、防疫藥品、產母豬和種公豬、檢定母豬等業務的核算。
例1:銀行和現金支付購入飼料款,包括飼料的購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於飼料採購成本的費用。會計分錄如下:
借:原材料——××飼料
貸:銀行存款
貸:庫存現金
例2:現金支付藥品款,包括藥品購買價款和其他可歸屬於藥品採購成本的費用。會計分錄如下:
借:原材料——××藥品
貸:庫存現金
例3:銀行和部分現金支付購入幼豬款(包括育肥豬),按應計入消耗性生物資產成本的金額,包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬於購買幼豬(包括育肥豬)該項資產的其他支出。會計分錄如下:
借:消耗性生物資產——幼豬群(育肥豬群)
貸:銀行存款
貸:庫存現金
例4:銀行和部分現金支付購入產母豬和種公豬、檢定母豬款,按應計入生產性生物資產成本的金額,包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬於購買產母豬和種公豬、檢定母豬該項資產的其他支出。會計分錄如下:
借:生產性生物資產——基本豬群
貸:銀行存款
貸:庫存現金
(二)幼豬和育肥豬群飼養的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業務的核算。屬於養豬共用的水、電、汽(由於只有乙個表計量)和有關共同用人工以及其他共同開支,應在「養豬業生產成本——共同費用」科目核算,借記「養豬業生產成本——共同費用」科目,貸記「銀行存款」等科目,而後分攤。屬於公司管理方面的人工和有關費用,應在「管理費用」科目核算,借記「管理費用」科目,貸記「庫存現金」、「銀行存款」等科目。
例5:養幼豬和育肥豬群直接使用的人工,按工資表分配數額計算。會計分錄如下:
借:養豬業生產成本——幼豬群(育肥豬群)
貸:應付職工薪酬
例6:養幼豬和育肥豬群直接消耗的飼料,按報表飼料投入數額或者按盤點飼料投入數額計算。會計分錄如下:
借:養豬業生產成本——幼豬群(育肥豬群)
貸:原材料-××飼料
例7:養幼豬和育肥豬群直接消耗的藥品,按報表藥品投入數額或者按盤點藥品投入數額計算。會計分錄如下:
借:養豬業生產成本——幼豬群(育肥豬群)
貸:原材料-××藥品
(三)豬的轉群的核算
指豬群達到預定生產經營目的,進入又一正常生產期,包括「仔豬群」成本的結轉、「仔豬群」轉為「幼豬群」、「幼豬群」轉為「育肥豬群」、「育肥豬群」轉為「基本豬群」、淘汰的「基本豬群」轉為「育肥豬群」的核算。
例8:「幼豬群」轉為育肥豬群,先結轉「幼豬群」的全部成本,包括「幼豬群」轉前發生的通過「養豬業生產成本——幼豬群」科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下:
借:消耗性生物資產——育肥豬群(錯了,更正為「幼豬群」)
貸:養豬業生產成本——幼豬群
例9:「育肥豬群」轉為基本豬群,按「育肥豬群」的賬面價值結轉,包括如原是購買的全部購買價值和結轉的飼養過程的全部成本。會計分錄如下:
借:生產性生物資產——基本豬群
貸:消耗性生物資產——育肥豬群
例10:淘汰的產母豬(基本豬群)轉為育肥豬,按淘汰的基本豬群的賬面價值結轉。會計分錄如下:
借:消耗性生物資產——育肥豬群
貸:生產性生物資產——基本豬群
例11:「仔豬群」轉為「幼豬群」,先結轉「仔豬群」的全部成本,包括「仔豬群」轉前發生的通過「養豬業生產成本——基本豬群」科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下:
借:消耗性生物資產——幼豬群
貸:養豬業生產成本——基本豬群
例12:「幼豬群」轉為「育肥豬群」,按「幼豬群」的賬面價值結轉。會計分錄如下:
借:消耗性生物資產——育肥豬群貸:消耗性生物資產——幼豬群
(四)產母豬(基本豬群)飼養費用的核算
包括產母豬和種公豬、檢定母豬的全部飼養費用,全部由「未滿2個月的仔豬」承擔,不再構成產母豬(基本豬群)的自身價值。
例13:產母豬的飼養費用,按實際消耗數額結轉。會計分錄如下:
借:養豬業生產成本——基本豬群(未滿2個月的仔豬群)
貸:應付職工薪酬
貸:原材料——××飼料
貸:原材料——××藥品
貸:養豬業生產成本——共同費用
(五)豬(生物資產)及其產品豬肉**的核算
包括育肥豬屠宰豬肉產品**的核算,育肥豬群**、幼豬群、淘汰產母豬(基本豬群)**的核算。幼豬和育肥豬群**前在賬上作為消耗性生物資產,淘汰產母豬(基本豬群)**前在賬上作為生產性生物資產,這兩種因**交易而可視同「銷售」對待。
例14:育肥豬屠宰豬肉產成品入庫,結轉豬肉成本。會計分錄如下:
借:庫存商品(農產品)——豬肉
貸:養豬業生產成本——育肥豬群
例15:幼豬和育肥豬**的核算,按銀行實際收到的金額結算。會計分錄如下:
借:銀行存款
貸:主營業務收入——幼豬(育肥豬)
例16:同時,按幼豬(育肥豬)賬面價值結轉成本。會計分錄如下:
借:主營業務成本——幼豬(育肥豬)
貸:消耗性生物資產——幼豬(育肥豬)
例17:豬肉**的核算,按銀行和部分現金實際收到的金額結算。會計分錄如下:
借:銀行存款
借:庫存現金
貸:主營業務收入——豬肉
例18:同時,按豬肉賬面價值結轉成本。會計分錄如下:
借:主營業務成本——豬肉
貸:庫存商品(農產品)——豬肉
例19:淘汰產母豬(基本豬群)正常**的核算,按銀行實際收到的金額結算。會計分錄如下:
借:銀行存款
貸:主營業務收入——產母豬(基本豬群)
例20:同時,按產母豬(基本豬群)賬面價值結轉成本。會計分錄如下:
借:主營業務成本——產母豬(基本豬群)
貸:生產性生物資產——基本豬群
三、按設定的會計科目講解賬務處理方法
根據新《企業會計準則企業會計準則——應用指南》的附錄《會計科目和主要賬務處理》涉及生物資產會計科目的賬務處理,主要講解「生產性生物資產」、「消耗性生物資產」、「養豬業生產成本」 三個科目賬務處理的方法。其中,對附錄《會計科目和主要賬務處理》有的不符合實際情況的規定,應予以糾正,講解中特別加以說明。現在,仍以養豬為例進行講解。
(一)「生產性生物資產」科目的賬務處理
養豬業生產性生物資產的核算,主要是對「基本豬群」,包括產母豬和種公豬、檢定母豬的原價進行核算。其主要業務核算的賬務處理方法如下:
例(1):企業外購產母豬,按應計入生產性生物資產成本的金額,包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬於購買該資產的其他支出。和上面(例4)會計分錄相同型別,會計分錄如下:
借:生產性生物資產——基本豬群
貸:銀行存款
貸:庫存現金
例(2):育肥豬群中的後備豬轉為產母豬,應按其賬面價值計算。和上面(例9)會計分錄相同型別,會計分錄如下:
借:生產性生物資產——基本豬群
貸:消耗性生物資產——育肥豬群
已計提跌價準備的,還應同時結轉跌價準備。
例(3):產母豬淘汰轉為育肥豬,按轉群時的賬面價值計算。和上面(例10)會計分錄相同型別,會計分錄如下:
借:消耗性生物資產——育肥豬
貸:生產性生物資產——基本豬群
已計提的累計折舊,借記「生產性生物資產累計折舊」科目;按已計提減值準備的,還應同時結轉減值準備。
例(4):待產的檢定母豬,達到預定生產經營目的後發生的管護、飼養費用等後續支出,全部由「不滿2個月的仔豬」承擔,按實際消耗數額結轉,在「養豬業生產成本——基本豬群(未滿2個月的仔豬)」科目核算。和上面(例13)會計分錄相同型別,會計分錄如下:
借:養豬業生產成本——基本豬群(未滿2個月的仔豬)
貸:應付職工薪酬
貸:原材料——××飼料
貸:原材料——××藥品
貸:養豬業生產成本——共同費用
(會計準則附錄的主要賬務處理規定,生產性生物資產達到預定生產經營目的後發生的管護、飼養費用等後續支出,借記「管理費用」科目,貸記「銀行存款」等科目。這樣處理不符合實際情況,應該糾正。請參見我的有關博文。
)例(5):處置生產性生物資產的產母豬(基本豬群),應按實際收到的金額計算。會計分錄如下:
借:銀行存款
借:營業外支出——處置非流動資產損失(負差額)
貸:生產性生物資產——基本豬群
或者:借:銀行存款
貸:生產性生物資產——基本豬群
貸:營業外支出——處置非流動資產利得(正差額)
按已計提的累計折舊,借記「生產性生物資產累計折舊」科目;已計提減值準備的,還應同時結轉減值準備。
(此例(5)屬於生產性生物資產的特殊「處置」。如果產母豬的基本豬群(生產性生物資產)淘汰正常**,其會計分錄和上面(例19、例20)會計分錄屬於相同型別。)
(二)「消耗性生物資產」科目的賬務處理
養豬業消耗性生物資產的核算,主要是對「幼豬群」、「育肥豬群」進行核算。其主要業務核算的賬務處理方法如下:
例(6):外購的幼豬和育肥豬(消耗性生物資產),按應計入消耗性生物資產成本的金額計算。和上面(例3)會計分錄相同型別,會計分錄如下:
借:消耗性生物資產——幼豬群(育肥豬群)
貸:銀行存款、應付賬款、應付票據等
例(7):自行繁殖的幼豬群(育肥豬群),應按**前發生的必要支出計算。和上面(例8)會計分錄相同型別,會計分錄如下:
借:消耗性生物資產——幼豬群(育肥豬群)
貸:養豬業生產成本——幼豬群(育肥豬群)
(會計準則附錄的主要賬務處理規定,自行繁殖的育肥畜,應按**前發生的必要支出,借記本科目(消耗性生物資產),貸記「銀行存款」等科目。這樣處理不符合實際情況,應該糾正。請參見我的有關博文。
)例(8):產母豬淘汰轉為育肥豬,按轉群時的賬面價值計算。和上面〔例10、例(3)〕會計分錄相同型別,會計分錄如下:
借:消耗性生物資產——育肥豬群
貸:生產性生物資產——基本豬群
已計提的累計折舊,借記「生產性生物資產累計折舊」科目;按已計提減值準備的,還應同時結轉減值準備。
例(9):育肥豬中的後備豬轉為產母豬,應按其賬面價值計算。和上面〔例9、例(2)〕會計分錄相同型別,會計分錄如下:
借:生產性生物資產——基本豬群
貸:消耗性生物資產——育肥豬群
已計提跌價準備的,還應同時結轉跌價準備。
例(10):生產過程中發生的應歸屬於幼豬群(育肥豬群)等的費用,按應分配的金額計算,和上面(例8)會計分錄相同型別,會計分錄如下:
借:消耗性生物資產——幼豬群(育肥豬群)等
貸:養豬業生產成本——幼豬群(育肥豬群)
例(11):**育肥豬(消耗性生物資產),應按實際收到的金額計算,和上面(例15、例16)會計分錄相同型別,會計分錄如下:
借:銀行存款等
貸:主營業務收入——育肥豬
例(12):同時,按其賬面餘額計算,結轉主營業務成本。會計分錄如下:
借:主營業務成本——育肥豬
貸:消耗性生物資產——育肥豬群
已計提跌價準備的,還應同時結轉跌價準備。
(三)「養豬業生產成本」科目的賬務處理
「養豬業生產成本」科目核算為飼養產母豬和檢定母豬等發生的各項生產成本,即「未滿2個月的仔豬」的生產成本;飼養幼豬和育肥豬發生的各項生產成本。分別養豬業確定成本核算物件和成本專案,進行費用的歸集和分配。其主要業務核算的賬務處理方法如下:
例(13):產母豬和檢定母豬(生產性生物資產)在產出產品過程中發生的各項費用,按實際消耗數額計算。和上面(例13)會計分錄相同型別,會計分錄如下:
借:養豬業生產成本——基本豬群(未滿2個月的仔豬)
貸:庫存現金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等
例(14):生產過程中發生的應由幼豬和育肥豬(消耗性生物資產)、基本豬群(生產性生物資產)共同負擔的費用,按實際消耗數額計算。和上面(例5)關於水、電、汽說明的會計分錄相同型別,會計分錄如下:
借:養豬業生產成本——共同費用
貸:庫存現金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等
例(15):期(月)末,可按一定的分配標準對上述共同負擔的費用進行分配。和上面(例13)會計分錄相同型別,會計分錄如下:
借:養豬業生產成本——基本豬群、幼豬群、育肥豬群
貸:養豬業生產成本——共同費用
例(16):產母豬(生產性生物資產)所生產育肥豬屠宰後(收穫—準則語)的豬肉(產品)驗收入庫時,按其實際成本計算。和上面(例14)會計分錄相同型別,會計分錄如下:
借:庫存商品(農產品)——豬肉
貸:養豬業生產成本——育肥豬群
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