2011中級會計職稱考試《財務管理》科目
第二章預算管理
（依據2023年教材提前預習）
第一節預算管理概述
第二節預算的編制方法與程式
第三節預算編製
一、企業年度預算目標與目標利潤預算
（一）年度預算目標
企業年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題：
1.建立預算目標的指標體系
從內容上說，預算目標指標體系應包括盈利指標、規模增長指標、投資與研發指標、風險控制（資本結構）指標、融資安排等。
2.測算並確定預算目標的各指標值
（二）目標利潤預算方法
預算目標體系中的核心指標是預計目標利潤。
1.量本利分析法
目標利潤=預計產品產銷數量×（單位產品售價一單位產品變動成本）一固定成本費用
2.比例預演算法
（1）銷售收入利潤率法
目標利潤＝預計銷售收入×測算的銷售利潤率
（2）成本利潤率法
目標利潤＝預計營業成本費用×核定的成本費用利潤率
（3）投資資本回報率法
目標利潤＝預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率
【例2-4】某企業上年實際投資資本平均總額3800萬元，為擴大產品銷售規模，計畫年初追加200萬元營運資本，企業預期投資資本回報率為16%.則企業的目標利潤為：
「正確答案」（3800＋200）×16%＝640（萬元）
（4）利潤增長百分比法
目標利潤＝上期利潤總額×（1＋利潤增長百分比）
3.上加法
企業留存收益=盈餘公積金+未分配利潤
淨利潤=本年新增留存收益+股利分配額
淨利潤=本年新增留存收益+淨利潤×股利分配比率
淨利潤=本年新增留存收益/（1-股利分配比率）
目標利潤＝淨利潤/（1－所得稅率）
【例2-5】某企業預算年度計畫以股本的10%向投資者分配利潤，並新增留存收益800萬元。企業股本8000萬元，所得稅稅率20%，則可按下述步驟測算目標利潤額：
「正確答案」
目標股利分紅額＝8000×10%＝800（萬元）
淨利潤＝800+800＝1600（萬元）
目標利潤＝1600/（1－20%）＝2000（萬元）
（三）企業年度預算目標各指標值的確定舉例
預期目標利潤＝**可實現銷售×（預期產品售價－預期產品單位成本）－期間費用
按照這一思路，企業年度預算目標各指標值的確定可具體化為如下步驟：
（1）根據銷售**，在假定產品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現利潤；
（2）根據企業投資總資本和同行業平均（或先進）投資資本回報率，確定期望目標利潤，並與可實現利潤比較，提出銷售增長率、**增長率或成本（費用）降低率目標；
（3）通過各分部及管理部門間的協調，最終落實實現目標利潤的其他各項指標目標值。
【例2-6】某公司生產經營單一產品，下屬三個分部均為成本中心，專司產品生產與協作。總部為了節約成本和統一對外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料採購與產品最終銷售兩大職能。經公司營銷部門的銷售**，確定該企業預算年度營銷目標為本企業產品的全國市場占有率達到30%.
（請注意此題，此題比較經典）
第一，假定**不變，要求其銷售額達到5億元。如果當前銷售成本率為60%，可實現的毛利額為2（5-5×60%）億元，扣除各項費用（銷售費用率為24%）1.2（5×24%）億元，可初步確定目標利潤為8000萬元。
第二，假定公司現有投資資本平均總額為l5億元，按照同行業平均的投資資本回報率8%這一基準，確認公司應該完成的目標利潤為l.2（15×8%）億元。
第三，在收入不可能增長的條件下，與可實現利潤8000萬元比較，要實現l.2億元的目標利潤，只能通過降低成本費用這一途徑。根據成本費用管理目標，公司要求生產性分布的成本必須在原有基礎上降低l0%，即銷售成本率由60%降低到54%（60%×90%），以此使毛利額由原來的2億元提高到2.
3億元（5×46%）。
此時目標利潤總額與同行業的差異將由4000萬元（12000-8000）變為l000萬元【12000-（23000-12000）】。
第四，為完全實現同行業的平均目標利潤，費用總額須從原來的l2000降低到11000萬元，其費用降低率應達到（12000-11000）／12000=8.33%.
第五，經過協調，公司總部與分部按上述測算將最終目標明確下來，目標銷售額5億元，目標利潤l.2億元，目標銷售成本率54%，目標費用總額1.1億元。
二、主要預算的編制
本節公式比較多，其實沒必要死記硬背，在理解教材的基礎上完全可以運用自如。
全面預算的編制應以銷售預算為起點（此題為2023年的單選第一題），根據各種預算之間的勾稽關係，按順序從前往後逐步進行，直至編制出預計財務報表。
（一）銷售預算編製
（二）生產預算的編制
預計生產量＝預計銷售量＋預計期末結存量－預計期初結存量
以銷定產。
生產預算的要點是確定預算期的產品生產量和期末結存產品數量，前者為編制材料預算、人工預算、製造費用預算等提供基礎，後者是期末存貨預算和預計資產負債表的編制。
【例題】（2023年第二大題第34小題）在編制生產預算時，計算某種產品預計生產量應考慮的因素包括（ ）。
a.預計材料採購量
b.預計產品銷售量
c.預計期初產品存貨量
d.預計期末產品存貨量
「正確答案」bcd
「答案解析」某種產品預計生產量＝預計產品售銷量＋預計期末產品存貨量－預計期初產品存貨量。
（三）材料採購預算編製
某種材料耗用量=產品預計生產量*單位產品定額耗用量
某種材料採購量=某種材料耗用量+該種材料期末結存量-該種材料期初結存量
材料採購的要點是反映預算期材料消耗量、採購量和期末結存數量，並確定各預算期材料採購現金支出。材料期末結存量的確定可以為編制期末存貨預算提供依據，現金支出的確定可以為編制現金預算提供依據。
（2023年第四大題第3小題）c公司為一般納稅人，購銷業務適用的增值稅稅率為17%，只生產一種產品。相關預算資料如下：
資料一：預計每個季度實現的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中60%在本季度內收到現金，其餘40%要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷售預算有關的資料如表2所示：
表2 金額單位：元
說明：上表中「*」表示省略的資料。
資料二：預計每個季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購方式採購，其中50%於本季度內支付現金，其餘50%需要到下個季度付訖，假定不存在應付賬款到期現金支付能力不足的問題。部分與直接材料採購預算有關的資料如表3所示：
表3 金額單位：元
說明：上表中「*」表示省略的資料。
要求：（1）根據資料一確定表2中用字母表示的數值（不需要列示計算過程）。
（2）根據資料二確定表3中用字母表示的數值（不需要列示計算過程）。
（3）根據資料一和資料二，計算預算年度應收賬款和應付賬款的年末餘額。
[答疑編號137020208]
「正確答案」
（1）a＝70200（元），b＝117000（元），c＝70200（元），d＝18700（元），e＝77220（元）
（2）f＝70200（元），g＝10200（元），h＝35100（元）
（3）應收賬款年末餘額＝128700×40%＝51480（元）
應付賬款年末餘額＝77220×50%＝38610（元）
（四）直接人工預算
1.預計產品生產直接人工工時總數：
某種產品直接人工總工時=單位產品定額工時*該產品預計生產量
產品預計生產量來自生產預算。
2.預計直接人工總成本：
某種產品直接人工總成本=單位工時工資率*該種產品直接人工工時總數
單位工時工資率來自企業人事部門工資標準和工資總額。
【例2－10】假設w公司單位產品耗用工時6小時，單位工時的工資率為5元，計算各季人工工資預算如下表。
表2-7 w公司直接人工預算表
2023年度單位：元
（五）製造費用預算
該專案變動製造費用預算總額
某專案變動製造費用分配率＝
業務量預算總數
【例2－11】根據前面所編各預算表的資料，編制w公司製造費用預算表如下表。
表2-8 w公司製造費用預算表
2023年度單位：元
（六）單位生產成本預算
2023年會計職稱考試《中級財務管理》考點
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2019會計職稱《財務管理》模擬試題含答案
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