第八章成本管理
[基本要求]
(一)掌握成本管理的主要內容
(二)掌握標準成本的制定及差異分析
(三)掌握責任成本
(四)熟悉量本利分析技術
(五)了解作業成本
(六)了解成本管理的作用與目標
[考試內容]
第一節成本管理的主要內容
簡單來說，成本就是為了獲得某種利益或達到一定目標所發生的耗費或支出。
一、成本管理的作用
通過成本管理降低成本，可以為企業擴大再生產創造條件；通過成本管理可以增加企業利潤，提高企業經濟效益；通過成本管理能幫助企業取得競爭優勢，增強企業的競爭能力和抗壓能力。
二、成本管理的目標
從成本管理活動所涉及的層面來看，成本管理的目標可以區分為總體目標和具體目標兩個方面。成本管理的總體目標是為企業的整體經營目標服務。成本管理的具體目標是對總體目標的進一步細分，主要包括成本計算的目標和成本控制的目標。
三、成本管理的基本環節
(一)成本規劃
成本規劃主要是指成本管理的戰略制定。它從總體上規劃成本管理工作，並為具體的成本管理提供戰略思路和總體要求。
(二)成本核算
成本核算是成本管理的基礎環節，是指對生產費用發生和產品成本形成所進行的會計核算，它是成本分析和成本控制的資訊基礎。
(三)成本控制
成本控制是成本管理的核心，是指企業採取經濟、技術和組織等手段降低成本或改善成本的一系列活動。
(四)成本分析
成本分析是成本管理的重要組成部分，是指利用成本核算，結合有關計畫、預算和技術資料，應用一定的方法對影響成本公升降的各種因素進行科學的分析和比較，了解成本變動情況，系統地研究成本變動的因素和原因。
(五)成本考核
成本考核是定期對成本計畫及有關指標實際完成情況進行總結和評價，對成本控制的效果進行評估。
第二節量本利分析與應用
一、量本利分析的內容
量本利分析是在成本性態分析和變動成本計算模式的基礎上，通過研究企業在一定期間內的成本、業務量和利潤三者之間的內在聯絡，揭示變數之間的內在規律性，為企業**、決策、規劃和業績考評提供必要的財務資訊的一種定量分析方法。
量本利分析主要包括保本分析、安全邊際分析、多種產品量本利分析、目標利潤分析和利潤的敏感性分析等內容。
(一)量本利分析的基本假設
(1)總成本由固定成本和變動成本兩部分組成；(2)銷售收入與銷量呈完全線性關係；(3)產銷平衡；(4)產品產銷結構穩定。
(二)量本利分析的基本原理
二、單一產品量本利分析
(一)保本分析
保本分析，又稱盈虧臨界分析，是研究當企業恰好處於保本狀態時量本利關係的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內容。
三、多種產品量本利分析
(一)加權平均法
加權平均法是指在各種產品邊際貢獻的基礎上，以各種產品的預計銷售收入佔總收入的比重為權數，確定企業加權平均的綜合邊際貢獻率，進而分析多品種條件下量本利關係的一種方法。
(二)聯合單位法
聯合單位法是指在事先確定各種產品間產銷量比例的基礎上，將各種產品產銷實物量的最小比例作為乙個聯合單位，確定每一聯合單位的單價、單位變動成本，進行量本利分析的一種分析方法。
(三)分演算法
分演算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標準在各種產品之間進行合理分配，確定每種產品應補償的固定成本數額，然後再對每一種產品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。
(四)順序法
順序法是指按照事先規定的品種順序，依次用各種產品的邊際貢獻補償整個企業的全部固定成本，直至全部由產品的邊際貢獻補償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。
(五)主要產品法
在企業產品品種較多的情況下，如果存在一種產品是主要產品，它提供的邊際貢獻佔企業邊際貢獻總額的比重較大，代表了企業產品的主導方向，則可以按該主要品種的有關資料進行量本利分析，視同於單一品種。確定主要品種應以邊際貢獻為標誌，並只能選擇一種主要產品。
四、目標利潤分析
(二)實現目標利潤的措施
如果企業在經營中根據實際情況規劃了目標利潤，那麼為了保證目標利潤的實現，需要對其他因素做出相應的調整。通常情況下企業要實現目標利潤，在其他因素不變時，銷售數量或銷售**應當提高，而固定成本或單位變動成本則應下降。
五、利潤敏感性分析
利潤敏感性分析，是研究量本利分析的假設前提中的諸因素發生微小變化時，對利潤的影響方向和影響程度。
各相關因素變化都會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。如有些因素雖然只發生了較小的變動，卻導致利潤很大的變動，利潤對這些因素的變化十分敏感，稱這些因素為敏感因素。反映各因素對利潤敏感程度的指標為利潤的敏感係數，其計算公
式為：六、量本利分析在經營決策中的應用
(1)生產工藝裝置的選擇；(2)新產品投產的選擇等。
第三節標準成本控制與分析
一、標準成本控制與分析的內容
標準成本是指通過調查分析、運用技術測定等方法制定的，在有效經營條件下所能達到的目標成本。企業在確定標準成本時，可以根據自身的技術條件和經營水平，在以下型別中進行選擇：一是理想標準成本；二是正常標準成本。
標準成本控制與分析，又稱標準成本管理，是以標準成本為基礎，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而採取措施，對成本進行有效控制的管理方法。
二、標準成本的制定
標準成本包括用量標準和**標準兩部分。
產品成本由直接材料、直接人工和製造費用三個專案組成。無論是確定哪乙個專案的標準成本，都需要分別確定其用量標準和**標準，兩者的乘積就是每一成本專案的標準成本；將各項目的標準成本彙總，即得到單位產品的標準成本。
三、成本差異的計算及分析
成本差異是指一定時期生產一定數量的產品所發生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。
1．兩差異分析法
將總差異分為耗費差異和能量差異兩部分。其巾，耗費差異是指固定製造費用的實際金額與固定製造費用預算金額之間的差額；而能量差異則是指固定製造費用預算金額與固定製造費用標準成本的差額。
耗費差異=實際固定製造費用一預算產量下標準固定製造費用
=實際固定製造費用一標準工時x預算產量×標準分配率
=實際固定製造費用一預算產量下標準工時×標準分配率
能量差異=預算產量下標準固定製造費用一實際產量下標準固定製造費用
=預算產量下標準工時×標準分配率一實際產量下標準工時×標準分配率
= (預算產量下標準工時一實際產量下標準工時) ×標準分配率
2．三差異分析法
將兩差異分析法下的能量差異進一步分解為產量差異和效率差異，即將固定製造費用成本差異分為耗費差異、產量差異和效率差異三個部分。其中耗費差異的計算與兩差異法下一致。
耗費差異=實際固定製造費用一預算產量下標準固定製造費用
=實際固定製造費用一預算產量x工時標準×標準分配率
=實際固定製造費用一預算產量下標準工時×標準分配率
產量差異=(預算產量下標準工時一實際產量下實際工時) ×標準分配率
效率差異=(實際產量下實際工時一實際產量下標準工時)×標準分配率
第四節作業成本與責任成本
一、作業成本管理
(一)作業成本計算法
作業成本計算法不僅是一種成本計算方法，更是成本計算與成本管理的有機結合。作業成本計算法基於資源耗用的因果關係進行成本分配：根據作業活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業；再依照成本物件消耗作業的情況，把作業成本分配給成本物件。
1．資源
資源是企業生產耗費的原始形態，是成本產生的源泉。企業作業活動系統所涉及的人力、物力、財力都屬於資源。乙個企業的資源包括直接人工、直接材料、間接製造費用等。
2．作業
作業，是指在乙個組織內為了某一目的而進行的耗費資源動作，它是作業成本計算系統中最小的成本歸集單元。作業貫穿產品生產經營的全過程，從產品設計、原料採購、生產加工，直至產品的發運銷售。在這一過程中，每個環節、每道工序都可以視為一項作業。
3．成本動因
成本動因，亦稱成本驅動因素，是指導致成本發生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業活動耗費的資源來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。在作業成本法下，成本動因是成本分配的依據。
成本動因又可以分為資源動因和作業動因。
4．作業中心
作業中心又稱成本庫，是指構成乙個業務過程的相互聯絡的作業集合，用來匯集業務過程及其產出的成本。換言之，按照統一的作業動因，將各種資源耗費專案歸結在一起，便形成『『作業中心。作業中心有助於企業更明晰地分析一組相關的作業，以便進行作業管理以及企業組織機構和責任中心的設計與考核。
(二)作業成本計算法與傳統成本計算法的比較
作業成本計算法與傳統成本計算法的直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本物件，兩者的區別集中在對間接費用的分配上。
(三)作業成本計算法的計算
根據作業成本計算法「作業耗用資源，產品耗用作業」的基本指導思想，產品成本計算過程可以分為兩個階段：第一階段，識別作業，根據作業消耗資源的方式，將作業執行中耗費的資源分派(追溯和間接分配)到作業，計算作業的成本。第二階段，根據產品所消耗的成本動因，將第一階段計算的作業成本分派(追溯和間接分配)到各有關成本物件。
(四)作業成本管理
作業成本管理是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的，基於作業成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入到作業層次，對企業所有作業活動進行追蹤並動態反映。此外還要進行成本鏈分析，包括動因分析、作業分析等，從而為企業決策提供準確的資訊，指導企業有效地執行必要的作業，消除和精簡不能創造價值的作業，以達到降低成本、提高效率的目的。
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