2023年註冊會計師《審計》基礎考點：函證的內容
(一)函證的物件
(二)函證的範圍
(三)函證的時間
【所屬章節】：
本知識點屬於《審計》科目第三章審計證據第三節函證的內容。
【知識點】：函證的內容
(一)函證的物件
1.函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要資訊(依據審計準則原文)
2.函證應收賬款(依據審計準則原文)
3.函證的其他內容
1.函證銀行存款(包括零餘額賬戶和在本期內登出的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要資訊(依據審計準則原文)
註冊會計師應當對銀行存款(包括零餘額賬戶和在本期內登出的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要資訊實施函證程式，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要資訊對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些專案實施函證程式，註冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。
2.函證應收賬款(依據審計準則原文)
註冊會計師應當對應收賬款實施函證程式，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。
如果認為函證很可能無效，註冊會計師應當實施替代審計程式，獲取相關、可靠的審計證據。
如果不對應收賬款函證，註冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。
3.函證的其他內容
註冊會計師可以根據具體情況和實際需要對以下財務報表專案實施函證：
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(1)交易性金融資產;
(2)應收票據;
(3)其他應收款;
(4)預付賬款;
(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;
(6)長期股權投資;
(7)應付賬款;
(8)預收賬款;
(9)保證、抵押或質押;
(10)或有事項;
(11)重大或異常的交易。
(二)函證的範圍
註冊會計師根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特徵等，確定從總體中選取特定專案進行測試。選取的特定專案可能包括：
1.金額較大的專案;
2.賬齡較長的專案;
3.交易頻繁但期末餘額較小的專案;
4.重大關聯方交易;
5.重大或異常的交易;
6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
(三)函證的時間
註冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日後適當時間內實施函證;
如果重大錯報風險評估為低水平，註冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，並對所函證專案自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程式。
(四)管理層要求不實施函證時的處理
1.分析管理層要求不實施函證的原因
2.管理層要求合理時的處理
3.管理層要求不合理時的處理
1.分析管理層要求不實施函證的原因
當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶餘額或其他資訊不實施函證時，註冊會計師應當分析管理層要求不實施函證的原因，分析時應當保持職業懷疑，並考慮：
(1)管理層是否誠信;
(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;
(3)替代審計程式能否提供與這些賬戶餘額或其他資訊相關的充分、適當的審計證據。
2.如果認為管理層的要求合理，註冊會計師應當實施替代審計程式，以獲取與這些賬戶餘額或其他資訊相關的充分、適當的審計證據。
3.如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，註冊會計師應當視為審計範圍受到限制，並考慮對審計報告可能產生的影響。
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